Акциз на операции передачи заказчиком топлива подрядчику без компенсации его стоимости для выполнения работ

Вывод налоговиков в данной налоговой консультации об акцизе при реализации топлива будет интересен заказчикам, экспедиторам, застройщикам, которые в целях удешевления стоимости работ подрядчика, осуществляют операции передачи топлива подрядчику без компенсации его стоимости:

в случае передачи заказчиком топлива подрядчику без дальнейшей компенсации его стоимости для заправки техники и выполнения работ для заказчика, такие операции по передаче топлива являются реализацией топлива в понимании п.14.1.212 НКУ, поэтому такой заказчик подлежит обязательной регистрации плательщиком акциза (о возможности таких требований налоговиков мы предупреждали ранее в предыдущей нашей консультации на эту тему).

Действительно, в п.14.1.212 НКУ перечислены всевозможные операции, в том числе по бесплатной передаче, без требования компенсации топлива. Но при этом операция передачи топлива должна сопровождаться переходом права собственности или права распоряжения на топливо.

Если вы заказчик и в целях удешевления работы подрядчика обеспечиваете заправку техники (автотранспорт) подрядчика за свой счет, то в этом случае топливо переходит в распоряжение подрядчика, который его использует при осуществлении эксплуатации техники (автотранспорта). Следствием этого является необходимость регистрации плательщиком акциза по реализации топлива.

Можно ли этого избежать? В принципе можно, если, например, предметом договора будет не проведение работ типа, перевозка груза, строительно-монтажные работы, уборочные работы, а аренда техники (автотранспорта) с водителем (т.е. аренда техники с аутстаффингом (лизингом) водителя). В этом случае налоговики не смогут «прикапаться» к заказчику. Ведь собственность или право пользования топливом он никому не передавал, так как юридически сам эксплуатирует технику, хотя физически работу водителя выполняет персонал подрядчика. Но такой вариант не всегда возможен, например, в случае, если такая деятельность лицензируется или требуются какие-либо специальные разрешения (в каждом отдельном случае нужно разбираться индивидуально).

Для лучшего понимания данной проблемы приведем дословно абзац второй п.14.1.212 НКУ:

«Реалізація пального для цілей розділу VI цього Кодексу —  будь-які операції з передачі (відпуску, відвантаження) пального на митній території України на підставі договорів купівлі-продажу, міни, поставки, дарування, комісії, доручення (в тому числі передача на комісійну/довірчу реалізацію), поруки, інших господарських та цивільно-правових договорів або за рішенням суду, іншого компетентного державного органу чи органу місцевого самоврядування за плату (компенсацію) або без такої, які передбачають перехід права власності або права розпорядження, а також передачу (відпуск, відвантаження) пального на підставі договорів про виробництво із сировини замовника. Не вважаються реалізацією пального операції з передачі (відпуску, відвантаження) пального на митній території України на підставі договорів зберігання».

Также у предприятий возникали следующие вопросы на эту тему:

а) Нужно ли регистрироваться плательщиком акциза экспедитору (грузовладельцу) в случае, если экспедитор (грузовладелец) оплачивает топливо и выдает его перевозчику в целях удешевления стоимости перевозки (с компенсацией или без таковой)?

б) Нужно ли регистрироваться плательщиком акциза застройщику в случае, если застройщик в целях удешевления строительства передает подрядчику топливо с последующей компенсацией или без таковой?

Необходимость регистрации плательщиком акциза в этих ситуациях также будет полностью зависеть от изложенных выше обстоятельств и условий осуществления операций передачи топлива.

Следует обратить внимание, что если все же регистрироваться плательщиком, то заявление о регистрации нужно подать за три рабочих дня до отпуска топлива подрядчику, иначе можно попасть на штраф 100% стоимости топлива.

Аудитор Сергей Гонтаровский

ДЕРЖАВНА ФІСКАЛЬНА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ЛИСТ

від 08.04.2016 р. N 7874/6/99-99-19-03-03-15

Державна фіскальна служба України відповідно до ст. 52 Податкового кодексу України (далі — Кодекс) розглянула щодо оподаткування акцизним податком операцій з передачі замовником пального підряднику без подальшої компенсації його вартості для виконання робіт і повідомляє таке.

Відповідно до листа Товариство укладає договори підряду з суб’єктами господарювання (далі — підрядники) на здійснення робіт зі збору врожаю, обробки ґрунту тощо з використанням техніки підрядника, але шляхом заправки її паливом замовника. Оскільки Товариством не зазначено як здійснюватиметься заправка техніки підрядників паливом, надати обґрунтовану та вичерпну податкову консультацію з питання щодо оподаткування акцизним податком з роздрібного продажу неможливо.

Разом з цим звертаємо увагу, що відповідно до пп. 212.1.15 п. 212.1 ст. 212 Кодексу платником акцизного податку є особа, яка реалізує пальне.

Реалізація пального для цілей розділу VI Кодексу — це будь-які операції з передачі (відпуску, відвантаження) пального на митній території України на підставі договорів купівлі-продажу, міни, поставки, дарування, комісії, доручення (у тому числі передача на комісійну/довірчу реалізацію), поруки, інших господарських та цивільно-правових договорів або за рішенням суду, іншого компетентного державного органу чи органу місцевого самоврядування за плату (компенсацію) або без такої, які передбачають перехід права власності або права розпорядження, а також передачу (відпуск, відвантаження) пального на підставі договорів про виробництво із сировини замовника. Не вважаються реалізацією пального операції з передачі (відпуску, відвантаження) пального на митній території України на підставі договорів зберігання (абзац другий пп. 14.1.212 п. 14.1 ст. 14 Кодексу).

Отже, суб’єкт господарської діяльності, який здійснюватиме будь-які операції, визначені пп. 14.1.212 п. 14.1 ст. 14 Кодексу, є особою, яка реалізує пальне, і відповідно до пп. 212.1.15 п. 212.1 ст. 212 Кодексу є платником акцизного податку.

Операції з передачі пального підряднику для заправки техніки є реалізацією пального в розумінні пп. 14.1.212 п. 14.1 ст. 14 Кодексу, тому такі особи, які здійснюють такі операції, підлягають обов’язковій реєстрації як платники податку контролюючими органами за місцезнаходженням юридичних осіб, місцем проживання фізичних осіб — підприємців до початку здійснення реалізації пального (пп. 212.3.4 п. 212.3 ст. 212 Кодексу).

Таким чином, особи, які здійснюватимуть реалізацію пального в розумінні пп. 14.1.212 п. 14.1 ст. 14 Кодексу, підлягають обов’язковій реєстрації як платники акцизного податку.

Реєстрація платника податку здійснюється на підставі подання особою не пізніше ніж за три робочі дні до початку здійснення реалізації пального заяви, форма якої затверджується центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування державної фінансової політики.

Звертаємо увагу, що згідно з п. 117.3 ст. 117 Кодексу здійснення суб’єктами господарювання операцій з реалізації пального без реєстрації таких суб’єктів платниками акцизного податку у порядку, передбаченому Кодексом, тягне за собою накладення штрафу на юридичних осіб та фізичних осіб — підприємців у розмірі 100 відс. вартості реалізованого пального.

Перелік операцій, які є об’єктами оподаткування акцизним податком, визначено п. 213.1 ст. 213 Кодексу.

Зокрема, це операції з:

реалізації суб’єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів (пп. 213.1.9 п. 213.1 ст. 213 Кодексу);

реалізації будь-яких обсягів пального понад обсяги, що:

отримані від інших платників акцизного податку, що підтверджені зареєстрованими акцизними накладними в Єдиному реєстрі акцизних накладних;

ввезені (імпортовані) на митну територію України, що засвідчені належно оформленою митною декларацією;

вироблені в Україні, реалізація яких є об’єктом оподаткування відповідно до підпункту 213.1.1 цього пункту, що підтверджені зареєстрованими акцизними накладними в Єдиному реєстрі акцизних накладних (пп. 213.1.12 п. 213.1 ст. 213 Кодексу).

Такий облік отриманого та реалізованого пального ведеться з метою виявлення об’єкта оподаткування акцизним податком, а саме: обсягів перевищення витраченого (реалізованого) пального над отриманим.

Відповідно до п. 231.1 ст. 231 Кодексу платник податку при реалізації пального зобов’язаний скласти в електронній формі акцизну накладну за кожним кодом товарної підкатегорії згідно з УКТ ЗЕД реалізованого пального та зареєструвати в Єдиному реєстрі акцизних накладних з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи.

Отже, якщо обсяги реалізованого (витраченого) пального перевищуватимуть обсяги отриманого пального від інших платників акцизного податку, з яких сплачено акцизний податок, у Товариства виникатиме об’єкт оподаткування акцизним податком відповідно до п. 213.1 ст. 213 Кодексу.

____________