Перерасчет НДС по необлагаемым операциям по необоротным активам, по основным средствам — проводки

Данное письмо имеет значение для предприятий, которые проводят за 2015 год перерасчет НДС по необлагаемым операциям.

С учетом данного письма и выводов наших специалистов обращаем внимание на следующие важные аспекты.

1. Необоротные активы, приобретенные до 01.07.2015, пересчитываются в течение 3-х лет, после года, в котором введены в эксплуатацию. При этом, если оплата как первое событие была до 01.07.2015, то такие необоротные активы также попадают под 3-х годичный пересчет, даже если они фактически были получены предприятием после 01.07.2015.

Например, если необоротные активы были оплачены или получены предприятием до 1 июля 2015г., а введены в эксплуатацию уже в 2016г., то необходимо пересчитывать их в течение 3-х лет после ввода в эксплуатацию (за 2017, 2018, 2019гг.).

2. Другой важный вопрос, который связан с перерасчетом НДС по необлагаемым операциям – куда следует относить НДС в части использования необоротного актива в необлагаемых операциях?

Согласно п.11 Инструкции по бухгалтерскому учету НДС от 1 июля 1997 г. N 141, НДС, начисленный как условное обязательство в месяце приобретения включается в стоимость необоротных активов. Корректировка в конце года, путем выписки расчета корректировки проводится или в дебет сч.949 или в кредит сч.719, не затрагивая при перерасчете стоимость необоротного актива.

Но возникает вопрос, какими проводками отразить корректировку по необоротным активам, по которым должен проводиться перерасчет 3-и года по «старому»?

Наши выводы обобщим в следующей таблице.

Аудитор Сергей Гонтаровский

Лист ДФС від 29.10.2015 № 23012/6/99-99-19-03-02-15

Державна фіскальна служба України розглянула лист платника податку щодо порядку застосування пункту 42 підрозділу 2 розділу ХХ „Перехідні положення” Податкового кодексу України, якщо аванс за обладнання сплачений до 01.07.2015, а фактичне отримання обладнання відбулося у серпні 2015 року та повідомляє.

Згідно з пунктом 42 підрозділу 2 розділу ХХ Податкового кодексу України (далі – Кодекс), доповненого Законом України від 16 липня 2015 року № 643-VIII „Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо удосконалення адміністрування податку на додану вартість”, у разі, якщо придбані та/або виготовлені до 1 липня 2015 року необоротні активи частково використовуються в оподатковуваних операціях, а частково – ні, платник податку здійснює перерахунок частки використання таких необоротних активів у оподатковуваних операціях, розрахованої відповідно до пунктів 199.2 та 199.3 статті 199 Кодексу (виходячи з фактичних обсягів проведених протягом року оподатковуваних та неоподатковуваних операцій) за підсумками одного, двох і трьох календарних років, що настають за роком, в якому вони почали використовуватися (введені в експлуатацію). У разі зняття з обліку платника податку, в тому числі за рішенням суду, перерахунок частки здійснюється виходячи з фактичних обсягів оподатковуваних та неоподатковуваних операцій, проведених з початку поточного року до дати зняття з обліку.

Отже, з урахуванням внесених Законом № 643 до Кодексу змін платники податку за необоротними активами, придбаними після 01.07.2015, не повинні здійснювати перерахунок частки їх використання в оподатковуваних та звільнених операціях протягом трьох років, а лише за результатами одного року. Перерахунок частки використання необоротних активів, придбаних до 01.07.2015, в оподатковуваних та неоподатковуваних операціях здійснюється платниками в порядку, що діяв до дати набрання чинності Законом № 643 (протягом 1, 2, 3 років).

Щодо дати придбання товарів/послуг/необоротних активів

Оскільки відповідно до пункту 198.2 статті 198 Кодексу дата списання коштів з банківського рахунка платника податку на оплату товарів/послуг/необоротних активів є датою віднесення сум податку до податкового кредиту, то в розумінні норм Кодексу, в т.ч. і для застосування статті 199 Кодексу, дата перерахування коштів постачальнику за товари/послуги/необоротні активи, які ще не отримані покупцем, вважається датою придбання таких товарів/послуг/необоротних активів.

Голова                                                                                                 Р.М. Насіров