Виды корректировок на разницы к объекту обложения налогом на прибыль с 2015
С 01.01.2015 налогооблагаемая прибыль определяется по данным бухгалтерского учета, который предприятия ведут или по национальным, или по международным стандартам бухучета. Базовым значением для этого является финансовый результат до налогообложения, отображаемый в строке 2290 (прибыль) или строке 2295 (убыток)Отчета о финансовых результатах (отчета о совокупном доходе).
При этом такая сумма финансового результата подлежит определенным корректировкам, как увеличивающим, так и уменьшающим эту сумму:
— по амортизации
— по резервам сомнительных долгов и обеспечениям
— по финансовым операциям
Виды корректировок.
По амортизации (ст.138)
| Корректировки, увеличивающие финрезультат (+) | Корректировки, уменьшающие финрезультат (-) |
| Сумма бухгалтерской амортизации ОС, НМА, включенная в бух. расходы (дт23, 90-94) | Сумма амортизации по налоговому учету ОС и НМА |
| Суммы уценки, убытков от обесценения ОС и НМА, включенная в бух. расходы (дт974) | Суммы дооценки и выгод от восстановления полезности (в пределах сумм, ранее отнесенных на уценку или уменьшение полезности) по ОС и НМА |
| Сумма остаточной стоимости объекта ОС, НМА по бухучету при ликвидации или продаже, включенная в бух. расходы (дт972) | Сумма остаточной стоимости объекта ОС, НМА по налоговому учету при его ликвидации или продаже |
По резервам сомнительных долгов и обеспечениям (ст.139)
| Корректировки, увеличивающие финрезультат (+) | Корректировки, уменьшающие финрезультат (-) |
| Начисленные обеспечения, включенные в бух. расходы, кроме обеспечений на отпуска (дт23, 90-94) | Выплаченные суммы за счет начисленных обеспечений, кроме обеспечений на отпуска (дт47) |
| Сумма корректировки (уменьшения) обеспечений (кроме обеспечений на отпуска), выполненной в соответствии с правилами бухучета (дт47 кт719) | |
| Начисление резерва сомнительных долгов, отраженного в расходах (дт944) | Сумма корректировки (уменьшения) резерва сомнительных долгов, выполненной в соответствии с правилами бухучета (дт38 кт719) |
| Суммы списанной безнадежной задолженности, сверх суммы резерва, которая не соответствует налоговому определению безнадежной задолженности п.14.1.11 НКУ (дт944) |
По финансовым операциям (ст.140)
| Корректировки, увеличивающие финрезультат (+) | Корректировки, уменьшающие финрезультат (-) |
|
Сумма процентов по кредиту (по формуле), полученному от связанного нерезидента, если сумма кредита превышает в 3,5 раза собственный капитал налогоплательщика. Сумма процентов = расходы на бух. проценты – 50% (Финрезультат (стр. 2290 или 2295 формы 2) + Финрасходы + Амортизация) |
Сумма процентов связанному нерезиденту, которая попала под ограничение по формуле, относится на уменьшение финрезультата в будущих годах в сумме уменьшенной на 5% (с учетом ограничения по формуле) |
| Сумма убытков от инвестиций в ассоциированные, дочерние предприятия, рассчитанных по методу участия в капитале | Сумма начисленных доходов от участия в капитале других плательщиков и в виде дивидендов, подлежащих к получению от других плательщиков (не уменьшает финрезультат, если эти доходы получены не от плательщиков налога на прибыль) |
| Убыток за предыдущие годы, в том числе в 2015 году включается 25% суммы убытков, сформированных на 01.01.2012 и суммы не компенсированных 75% этих убытков в 2012-2014 годах) | |
| Сумма процентов и дооценки на инструменты собственного капитала, переклассифицированные в финансовые обязательства (акции конвертированные в облигации) | Сумма уценки инструментов собственного капитала, переклассифицированных в финансовые обязательства (акции конвертированные в облигации) |
| Случаи превышения обычной цены над договорной ценой при реализации (или наоборот при приобретении) по контролируемым операциям | |
|
*Сумма 30% стоимости товаров, необоротных активов, работ, услуг, полученных у: — неприбыльных организаций (кроме бюджетников). — нерезидентов (в том числе связанных), зарегистрированных в странах, в которых налог на прибыль на 5 пунктов ниже, чем в Украине. |
|
| *Сумма расходов на уплату роялти нерезидентам, превышающая (сумма доходов от роялти + 4% от чистого дохода от реализации (стр. 2000 формы 2) за предыдущий год). | |
|
*Полная сумма расходов на уплату роялти: -нерезидентам, зарегистрированным в странах, в которых налог на прибыль на 5 пунктов ниже, чем в Украине, — нерезидентам небенефициарным получателям, если бенефициар не предоставил им права на получение, — нерезидентам по объектам, на которые права интеллектуальной собственности впервые возникли у резидента Украины, -нерезидентам, которые не подлежат налогообложению в отношении роялти в государстве, резидентом которого он является, — лицам, уплачивающим налог в составе других налогов (касается единого налога), кроме физических лиц, облагаемых по правилам раздела IV НКУ — юридическим лицам, освобожденным от налога или уплачивающим его по другой ставке. |
|
| Сумма средств или товаров (работ, услуг) перечисленных (предоставленных) неприбыльныморганизациям, превышающая 4% налогооблагаемой прибыли предыдущего года (бюджетникам, общественным организациям, благотворительным фондам и т.п.) | |
| Сумма уценки ЦБ, инвестнедвижимости, биологических активов, определенная по бухучету, в сумме, которая превышает ранее проведенную дооценку | |
| Отрицательный результат от продажи ЦБ, определенный по данным бухучета | Положительный результат продажи ЦБ, определенный по данным бухучета |
| Положительный результат продажи ЦБ, определенный по данным отдельного налогового учета | Отрицательный результат продажи ЦБ, определенный по данным отдельного налогового учета |
*Данные ограничения не применяются если:
1) операция является контролируемой и доказана обычность цены;
2) операция не является контролируемой, но обычность цены доказывается по процедурам предусмотренным ст. 39 НКУ.
т. (050) 73-73-000, www.auditor.od.ua