Аванс на дивиденды с ежемесячными авансовыми платежами

Начнем с других видов авансов — с сумм выплачиваемых дивидендов.

Налогоприбыльные нормы, регулирующие обложение дивидендов и требующие в ряде ситуаций от плательщиков налога на прибыль — эмитентов корпоративных прав уплаты авансового платежа по этому налогу «до или одновременно с выплатой дивидендов», были помещены законодателем в п. 153.3 НКУ. Его подпункт 153.3.3 гласит:

«Плательщик налога — эмитент корпоративных прав, государственное некорпоратизированное, казенное или коммунальное предприятие уменьшает сумму начисленного налога отчетного периода на сумму авансового взноса, предварительно уплаченного в течение такого отчетного периода в связи с начислением дивидендов согласно подпункту 153.3.2 настоящего пункта. Не разрешается проведение указанного зачета с налогом, предусмотренным пунктом 156.1 статьи 156 настоящего Кодекса(1)».

В свою очередь следующая норма — п/п. 153.3.4 — дополняет:

«В случае если сумма авансового взноса, предварительно уплаченного в течение отчетного периода, превышает сумму налоговых обязательств предприятия — эмитента корпоративных прав по налогу на прибыль такого отчетного периода, сумма такого превышения переносится в уменьшение налоговых обязательств следующего налогового периода, а при получении отрицательного значения объекта налогообложения такого следующего периода — на уменьшение налоговых обязательств будущих налоговых периодов».

Из приведенных норм буквально следует, что уменьшить налог на прибыль на сумму уплаченного аванса с начисленных учредителям (участникам) дивидендов можно только по итогам отчетного (налогового) периода, в течение которого был уплачен такой авансовый платеж (или же следующих гу-тоже отчетных — периодов).

Согласно п. 152.9 НКУ для целей обложения налогом на прибыль в качестве налоговых периодов используются календарные квартал, полугодие, три квартала, год. При этом в соответствии с данной нормой базовым налоговым (отчетным) периодом для целей раздела III НКУ является календарный квартал.

Однако начиная с 2013 года данная «периодная» концепция претерпит серьезные изменения.

Вышеупомянутым Законом N 5083-VI были внесены «авансовые» изменения в п. 57.1 НКУ(2) (и в п. 2 подраздела 4 раздела ХХ НКУ), в результате которых с 2013 года базовым отчетным периодом для подавляющего большинства плательщиков налога на прибыль станет календарный год, а не квартал.

В соответствии с данными изменениями к п. 57.1 НКУ начиная со следующего года на годовой отчетный период перейдут практически все плательщики налога на прибыль, за исключением тех из числа «сверхдесятимиллионников», которые:

— обязаны были платить авансы по налогу на прибыль, но в первом квартале следующего года наработали убытки (или ноль)(3)

либо

— вследствие убыточности прошлого года авансы платить не должны, но по итогам первого квартала следующего года получили прибыль(4).

Попутно заметим, что согласно новым нормам п. 57.1 НКУ вновь созданные плательщики в году их создания авансов не платят, а представляют декларацию (и уплачивают налог на прибыль) тоже только по итогам года. Что же касается сельхозпредприятий, то их не обязали уплачивать ежемесячные авансы по налогу на прибыль, но для них и раньше был предусмотрен годовой отчетный период, только сдвинутый на полгода (то есть для них в 2013 году в этой части ничего не изменится).(5)

В обновленной части п. 57.1 НКУ есть следующий абзац:

«В составе годовой налоговой декларации плательщиком налога представляется расчет ежемесячных авансовых взносов, которые должны уплачиваться в следующие двенадцать месяцев. Определенная в расчете сумма авансовых взносов считается согласованной суммой денежных обязательств».