Изменения в декларацию по налогу на прибыль 2016 — есть важные нюансы, на которые никто не обратил внимание

16.09.2016г.

 

Минфин приказом от 08.07.2016 г. № 585 утвердил изменения к форме Налоговой декларации по налогу на прибыль предприятий. Приказ вступает в силу после опубликования (на сегодняшний день не опубликован) и должен применяться плательщиками по результатам следующего налогового периода за периодом вступления в силу приказа. Таким образом, с учетом того, что публикация ожидается в августе, то для квартальных плательщиков представлять декларацию с этими изменениями нужно будет только за год. Но, как показывает практика, в таких случаях налоговики будут добровольно принудительно просить представления с учетом изменений.

К сожалению, подробный порядок заполнения декларации так и не появился, поэтому многие неоднозначности так и остались нерешенными, в частности:

— заполнение декларации при исправлении ошибок прошлых периодов, особенно, если ошибки и допущены и исправляются квартальным плательщиком в одном календарном году;

-уменьшение налога на прибыль в середине календарного года на суммы авансовых платежей в связи с выплатой дивидендов.

 

Основные, наиболее важные изменения в декларацию.

1. строка 2 «Отчетный (налоговый) период 20___ года» заглавной части декларации дополнена графами для пометок о базовом отчетном периоде, за который отчитывается плательщик налога, а именно: «Базовый отчетный период квартал» и «Базовый отчетный период год».
2. Строка 26 изложена в новой редакции: в ней теперь будут указываться не только авансовые взносы в размере 1/12 начисленной суммы налога на прибыль, но и в размере 2/9 налога на прибыль, подлежащие уплате до 31 декабря 2016. Соответственно, изменены примечания 8 и 9: они теперь указывают, что строка 26 заполняется в случае уточнения авансовых взносов в размере 1/12 начисленной суммы налога на прибыль за периоды 2013-2014 годы, а в размере 2/9 налога на прибыль, подлежащие уплате до 31 декабря 2016 года – в декларации за 3 квартала 2016 года. Соответствующие изменения, касающиеся декларирования авансовых взносов в размере 2/9 налога на прибыль внесены и в Приложения АВ, ЗП и ВП.
3. Приложение АВ несколько перегруппирован, но порядок расчета сумм авансовых взносов в связи с выплатой дивидендов от этого не изменился. В примечании 1 к рядку 4 «Сумма превышения дивидендов…» уточнено, что в случае, если денежное обязательство по налогу на прибыль, начисленное за отчетный(е) год (годы), по итогам которого(ых) выплачиваются дивиденды, не погашено(ы), то в строке 4 отмечается вся сумма дивидендов, которая подлежит выплате.

По-прежнему, с части чистой прибыли, подлежащей уплате в госбюджет государственными предприятиями, налоговики будут требовать уплату авансового взноса. Но при этом обращаем внимание, что авансовый взнос можно уплачивать с «суммы превышения», а не со всей суммы дивидендов (при условии отсутствия долга по налогу на прибыль за отчетный период).

4. Приложение ЗП также перегруппирован и претерпел следующие изменения:

— добавлен рядок для указания налога на прибыль, полученную из иностранных источников, уплаченного плательщиком за рубежом и подлежащего зачету в соответствии с п.141.4.9 НКУ;

— уточнено, что сумма начисленных авансовых платежей в связи с выплатой дивидендов, указываемая в рядке 16.2 Приложения ЗП (бывшая строка 16.3), переносится из рядка 6 Приложения АВ;

— добавлены строки, в которых учитываются суммы авансовых платежей в связи с выплатой дивидендов в прошлых периодах, не учтенные в уменьшение налога; также додавлены строки, в которых указываются суммы авансовых платежей в связи с выплатой дивидендов, уменьшающие налог в отчетном периоде и переносящиеся на уменьшение налога в последующих периодах (бывшая строка 16.3.1 теперь это строка 16.4.1). Все также остался непонятным вопрос: можно ли уменьшить налог на прибыль по декларациям за 1-й квартал, полугодие и три квартала на суммы таких авансовых платежей, уплаченных в этих периодах; по нашему мнению – можно, учитывая, что распределению на текущий отчетный период и перенос на следующие налоговые периоды подлежит сумма как начисленных авансов за текущий период, так и перенесенных с прошлых периодов;

— ранее в рядках, в которых указывались суммы налога на недвижимость и авансовых взносов в связи с выплатой дивидендов были ограничения вида «но не больше положительного значения…»; теперь подобные ограничения отсутствуют, что, по нашему мнению, вызовет множество вопросов при заполнении декларации; в свою очередь, это дает некоторую возможность маневра: так, сумму налога на недвижимость можно полностью будет включить в уменьшение налога до уменьшения на авансовые взносы (суммы налога на недвижимость не переносятся на последующие налоговые периоды), а сумму авансовых платежей в связи с выплатой дивидендов — «придержать» на следующие налоговые периоды.

5. В Приложение РІ внесены следующие важные изменения, на которые рекомендуем обратить внимание:

— разницы, которые уменьшают финансовый результат в рядке 3.2.3 изложены в новой редакции: теперь финансовый результат уменьшается на суммы дивидендов, полученных не только от плательщиков налога на прибыль, а от всех плательщиков, уплачивающих авансовые взносы при выплате дивидендов;

 

 

Аудитор Сергей Гонтаровский

---

 

МІНІСТЕРСТВО ФІНАНСІВ УКРАЇНИ

НАКАЗ

08.07.2016

м. Київ

N 585

Зареєстровано в Міністерстві юстиції України
28 липня 2016 р. за N 1049/29179

Про затвердження Змін до форми Податкової декларації з податку на прибуток підприємств

Відповідно до пункту 46.6 статті 46 глави 2 розділу II Податкового кодексу України та підпункту 5 пункту 4 Положення про Міністерство фінансів України, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 20 серпня 2014 року N 375,

НАКАЗУЮ:

1. Затвердити Зміни до форми Податкової декларації з податку на прибуток підприємств, затвердженої наказом Міністерства фінансів України від 20 жовтня 2015 року N 897, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 11 листопада 2015 року за N 1415/27860, що додаються.
2. Департаменту податкової, митної політики та методології бухгалтерського обліку Міністерства фінансів України (Романюк Ю. П.) в установленому порядку забезпечити:

подання цього наказу на державну реєстрацію до Міністерства юстиції України;

оприлюднення цього наказу.

3. Цей наказ набирає чинності з дня його офіційного опублікування.
4. Контроль за виконанням цього наказу покласти на заступника Міністра фінансів України — керівника апарату Капінуса Є. В. та Голову Державної фіскальної служби України Насірова Р. М.

 

Міністр	О. Данилюк
ПОГОДЖЕНО:
Голова Національної комісії, що здійснює державне регулювання у сфері ринків фінансових послуг	І. Пашко
Голова Державної фіскальної служби України	Р. М. Насіров

 

ЗАТВЕРДЖЕНО
Наказ Міністерства фінансів України
08 липня 2016 року N 585

Зареєстровано
в Міністерстві юстиції України
28 липня 2016 р. за N 1049/29179

Зміни
до форми Податкової декларації з податку на прибуток підприємств

1. В тексті декларації:

1) рядок 2 заголовної частини викласти в такій редакції:

»

2 Звітний (податковий) період 20__ року	I квартал	Півріччя	Три квартали	Рік
	Базовий звітний період квартал		Базовий звітний період рік

«;

2) доповнити першу графу рядка за кодом 04 після слова та цифр «рядок 03» літерами «РІ»;

3) доповнити першу графу рядка за кодом 06 після слова та цифр «рядок 05» літерами «ПЗ»;

4) назву розділу «Розрахунок щомісячного авансового внеску з податку на прибуток підприємств⁸» викласти в такій редакції: «Розрахунок авансового внеску з податку на прибуток підприємств»;

5) першу графу рядка за кодом 26 викласти в такій редакції: «Авансовий внесок у розмірі 1/12 нарахованої суми податку на прибуток, що підлягає сплаті щомісяця⁸ або авансовий внесок у розмірі 2/9 податку на прибуток ((позитивне значення) рядок 06 + рядок 08 + рядок 10 + рядок 12 + рядок 15 Податкової декларації з податку на прибуток підприємств) х 2/9), що підлягає сплаті до 31 грудня 2016 року⁹«;

6) доповнити примітку «⁷» після цифр «20» та «23» відповідно літерами «АВ» та «ПН»;

7) примітки «⁸» та «⁹» викласти в такій редакції:

«____________
⁸ Розрахунок щомісячного авансового внеску (1/12 податку на прибуток) заповнюється платником податку у Податковій декларації з податку на прибуток підприємств, що уточнює показники декларацій за звітний період 2013 року та 2014 року.

⁹ Розрахунок авансового внеску в розмірі 2/9 податку на прибуток, що підлягає сплаті до 31 грудня 2016 року, заповнюється платником податку у Податковій декларації з податку на прибуток підприємств за три квартали 2016 року.».

2. Додаток АВ до рядка 20 АВ декларації та додаток ЗП до рядка 16 ЗП декларації викласти в новій редакції, що додаються.
3. У додатку ПН до рядка 23 ПН декларації:

1) доповнити таблицю 1 після рядка за кодом 21 новими рядками такого змісту:

»

Проценти, дохід (дисконт) на державні цінні папери, або облігації місцевих позик, або боргові цінні папери, виконання зобов’язань за якими забезпечено державними або місцевими гарантіями, які продані (розміщені) нерезидентами за межами території України через уповноважених агентів нерезидентів відповідно до підпункту 141.4.10 пункту 141.4 статті 141 розділу III Податкового кодексу України	22		х	х	х
Проценти за отримані державою або до бюджету Автономної Республіки Крим чи міського бюджету позики (кредити або зовнішні запозичення), які відображаються в Державному бюджеті України або місцевих бюджетах чи кошторисі Національного банку України, або за кредити (позики), які отримані суб’єктами господарювання та виконання яких забезпечено державними або місцевими гарантіями відповідно до підпункту 141.4.10 пункту 141.4 статті 141 розділу III Податкового кодексу України	23		х	х	х
Доходи за операціями з розміщення державних деривативів та доходи, що виплачуються за державними деривативами, відповідно до умов правочинів з державним боргом за державними зовнішніми запозиченнями та гарантованим державою боргом відповідно до пункту 37 підрозділу 4 розділу XX Податкового кодексу України	24		х	х	х

«;

2) у рядку за кодом 22 цифри «22» замінити цифрами «25»;

3) примітку «²» викласти в такій редакції:

«____________
² У разі наявності офшорного статусу відповідно до підпункту 141.4.9 пункту 141.4 статті 141 розділу III Податкового кодексу України.»;

4) у примітці «⁵» цифри «22» замінити цифрами «25».

4. У додатку ВП до рядків 27 — 30, 32 — 34, 36 — 38 декларації:

1) доповнити першу графу рядка за кодом 04 після слова та цифр «рядок 03» літерами «РІ»;

2) першу графу рядка за кодом 26 викласти в такій редакції:

«Авансовий внесок у розмірі 1/12 нарахованої суми податку на прибуток, що підлягає сплаті щомісяця⁸ або авансовий внесок у розмірі 2/9 податку на прибуток (((додатне значення) рядок 06 + рядок 08 + рядок 10 + рядок 12 + рядок 15 Податкової декларації з податку на прибуток підприємств) х 2/9), що підлягає сплаті до 31 грудня 2016 року⁹.»;

3) у назві таблиці 2 «Результати виправлення помилок(ки)⁸» цифру «⁸» замінити цифрами «¹⁰«;

4) примітку «⁸» викласти в такій редакції:

«____________
⁸ Розрахунок щомісячного авансового внеску (1/12 податку на прибуток) заповнюється платником податку у Податковій декларації з податку на прибуток підприємств, що уточнює показники декларацій за звітний період 2013 року та 2014 року.»;

5) доповнити новими примітками такого змісту:

«____________
⁹ Розрахунок авансового внеску у розмірі 2/9 податку на прибуток, що підлягає сплаті до 31 грудня 2016 року, заповнюється платником податку у Податковій декларації з податку на прибуток підприємств за три квартали 2016 року.

¹⁰ У разі самостійного виправлення помилок за звітні (податкові) періоди до 01 січня 2015 року заповнюються показники таблиці 2, у рядках таблиці 1 проставляються прочерки.».

5. У додатку РІ до рядка 03 декларації:

1) у розділі 3 «Різниці, які виникають при здійсненні фінансових операцій (стаття 140 розділу III Податкового кодексу України)»:

графу «назва різниці» за кодом рядка 3.2.2 викласти в такій редакції:

«Сума нарахованих доходів від участі в капіталі інших платників податку на прибуток підприємств, платників єдиного податку четвертої групи (підпункт 140.4.1 пункту 140.4 статті 140 розділу III Податкового кодексу України)»;

графу «назва різниці» за кодом рядка 3.2.3 викласти в такій редакції:

«Сума нарахованих доходів у вигляді дивідендів, що підлягають виплаті від інших платників податків, які сплачують авансові внески з податку на прибуток при виплаті дивідендів (підпункт 140.4.1 пункту 140.4 статті 140 розділу III Податкового кодексу України)»;

2) доповнити розділ 4 «Інші різниці» новими рядками такого змісту:

»

4.1.17		Сума витрат платника податку, який є боржником (позичальником) за зовнішніми кредитами (позиками), залученими під державні гарантії, обслуговування та погашення якого здійснюється за рахунок коштів Державного бюджету України, за переліком, визначеним Кабінетом Міністрів України, внаслідок здійснення правочинів, зазначених у пункті 14 розділу «Прикінцеві положення» Закону України «Про Державний бюджет України на 2015 рік», що виникають за правилами бухгалтерського обліку при списанні безнадійної дебіторської заборгованості за поставлені товари (роботи, послуги), що підлягали оплаті за рахунок коштів Державного бюджету України — в розмірі, що не перевищує суму доходів, визначену у рядку 4.2.13 розділу 4 «Інші різниці» цього додатка (пункт 36 підрозділу 4 розділу XX Податкового кодексу України)		4.2.13	Сума доходу, що виникла у платника податку, який є боржником (позичальником) за зовнішніми кредитами (позиками), залученими під державні гарантії, обслуговування та погашення якого здійснюється за рахунок коштів Державного бюджету України, за переліком, визначеним Кабінетом Міністрів України, внаслідок здійснення правочинів, зазначених у пункті 14 розділу «Прикінцеві положення» Закону України «Про Державний бюджет України на 2015 рік» (пункт 36 підрозділу 4 розділу XX Податкового кодексу України)
4.1.18	Одна третя частина суми доходів, визнаних у зв’язку із зменшенням (розформуванням) резервів, на яку зменшувався фінансовий результат до оподаткування згідно з підпунктом 1 пункту 39 підрозділу 4 розділу XX Податкового кодексу України, в кожному з трьох років, наступних за роком, у якому було погоджено план реструктуризації згідно із законом щодо фінансової реструктуризації або затверджено план санації згідно із статтею 6 Закону України «Про відновлення платоспроможності боржника або визнання його банкрутом» з урахуванням особливостей, встановлених законом щодо фінансової реструктуризації» України (пункт 39 підрозділу 4 розділу XX Податкового кодексу України)		4.2.14	Сума доходів, визнаних відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності у зв’язку з розформуванням резервів внаслідок реструктуризації зобов’язань відповідно до плану реструктуризації, погодженого згідно із законом щодо фінансової реструктуризації, або плану санації, затвердженого згідно зі статтею 6 Закону України «Про відновлення платоспроможності боржника або визнання його банкрутом» з урахуванням особливостей, встановлених законом щодо фінансової реструктуризації, якщо оподаткування таких резервів регулюється нормами пункту 139.3 статті 139 Податкового кодексу України (пункт 39 підрозділу 4 розділу XX Податкового кодексу України)
Х	Х	Х	4.2.15	Сума доходів, визнаних відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності внаслідок списання податкового боргу, анулювання (прощення) та/або розстрочення (відстрочення) зобов’язань платника відповідно до положень пункту 37 підрозділу 10 розділу XX Податкового кодексу України та закону щодо фінансової реструктуризації» (пункт 39 підрозділу 4 розділу XX Податкового кодексу України)

«.

 

В. о. директора Департаменту податкової, митної політики та методології бухгалтерського обліку

В. П. Овчаренко

 

Звітна   Звітна нова   Уточнююча

Додаток АВ до рядка 20 АВ Податкової декларації з податку на прибуток підприємств

 

Код за ЄДРПОУ	Звітний (податковий) період 20__ року
	I квартал   Півріччя   Три квартали   Рік

Розрахунок авансового внеску з податку на прибуток підприємств на суму виплачених дивідендів (прирівняних до них платежів)

ПОКАЗНИКИ		Код рядка	Сума
1		2	3
Сума виплачених у звітному (податковому) періоді дивідендів (прирівняних до них платежів), у тому числі:		1
сума дивідендів, виплачена фізичним особам		1.1
сума дивідендів, виплачена інститутом спільного інвестування		1.2
сума дивідендів, виплачена платником податку, прибуток якого звільнений від оподаткування відповідно до положень Податкового кодексу України, у розмірі прибутку, звільненого від оподаткування у періоді, за який виплачуються дивіденди		1.3
частина чистого прибутку (доходу), що підлягає сплаті до державного бюджету державними унітарними підприємствами та їх об’єднаннями відповідно до статті 111 Закону України «Про управління об’єктами державної власності»		1.4
сума дивідендів, що виплачена материнською компанією		1.5
Сума дивідендів, що отримана материнською компанією		2
Сума перевищення отриманих над виплаченими материнською компанією дивідендів у попередньому звітному (податковому) році		3
Сума перевищення дивідендів, що підлягають виплаті, над значенням об’єкта оподаткування за відповідний(і) податковий(і) (звітний(і)) рік (роки), за результатами якого(их) виплачуються дивіденди, позитивне значення (сума позитивних значень) (сума виплачених дивідендів — (рядок 04 + рядок 07 + рядок 09 + рядок 11 + рядок 13 — рядок 14 Податкової декларації з податку на прибуток підприємств))1		4
Сума дивідендів, з якої має бути сплачено авансовий внесок у звітному (податковому) періоді (рядок 1 — рядок 1.1 — рядок 1.2 — рядок 1.3 — рядок 2 — рядок 3 додатка АВ), але не більше значення рядка 4 додатка АВ		5
Сума авансового внеску у зв’язку із виплатою дивідендів (прирівняних до них платежів), що має бути сплачена у звітному (податковому) періоді (рядок 5 додатка АВ х ____2 / 100) (переноситься в рядок 20 АВ Податкової декларації з податку на прибуток підприємств)		6
____________ 1 Формула застосовується у разі, якщо грошове(і) зобов’язання з податку на прибуток, нараховане(і) за звітний(і) рік (роки), за підсумками якого(их) виплачуються дивіденди, погашене(і). У разі якщо грошове(і) зобов’язання з податку на прибуток, нараховане(і) за звітний(і) рік (роки), за підсумками якого(их) виплачуються дивіденди, не погашене(і), то у рядку 4 цього додатка зазначається вся сума дивідендів, що підлягає виплаті. Якщо дивіденди виплачуються одразу за декілька років, сума перевищення обчислюється за формулою окремо за кожним роком та у рядку 4 цього додатка проставляється сума позитивних значень відповідних перевищень. 2 Зазначається ставка податку на прибуток у відсотках, встановлена пунктом 136.1 статті 136 розділу III Податкового кодексу України.

 

Керівник (уповноважена особа)	_______________________ (підпис) М. П. (за наявності)	____________________ (ініціали, прізвище)
Головний бухгалтер (особа, відповідальна за ведення бухгалтерського обліку)	_______________________ (підпис)	____________________ (ініціали, прізвище)

 

Звітна   Звітна нова   Уточнююча

Додаток ЗП до рядка 16 ЗП Податкової декларації з податку на прибуток підприємств

 

Код за ЄДРПОУ	Звітний (податковий) період 20__ року
	I квартал   Півріччя   Три квартали   Рік

Зменшення нарахованої суми податку

ПОКАЗНИКИ		Код рядка	Сума
1		2	3
Зменшення нарахованої суми податку (рядок 16.1 + рядок 16.4.1 + рядок 16.5 + рядок 16.6 додатка ЗП)		16
Сума податку на прибуток, отриманий з іноземних джерел, що сплачений суб’єктами господарювання за кордоном, яка зараховується під час сплати ними податку в Україні в розмірі, який не перевищує суми податку, що підлягає сплаті таким платником протягом такого звітного (податкового) періоду (підпункт 141.4.9 пункту 141.1 статті 141 розділу III Податкового кодексу України)		16.1
Сума нарахованого та сплаченого авансового внеску у зв’язку із виплатою дивідендів (прирівняних до них платежів) у звітному (податковому) періоді (переноситься показник рядка 6 додатка АВ до рядка 20 АВ Податкової декларації з податку на прибуток підприємств)		16.2
Сума нарахованого та сплаченого авансового внеску у зв’язку із виплатою дивідендів (прирівняних до них платежів) у минулих періодах, не врахована у зменшення податку (рядок 16.4.2 додатка ЗП до рядка 16 Податкової декларації з податку на прибуток підприємств попереднього звітного (податкового) періоду)		16.3
Сума нарахованого та сплаченого авансового внеску у зв’язку із виплатою дивідендів (прирівняних до них платежів) (рядок 16.2 + рядок 16.3), у тому числі:		16.4
сума, що відноситься на зменшення нарахованої суми податку в поточному звітному (податковому) періоді		16.4.1
сума, що відноситься на зменшення нарахованої суми податку в наступних звітних (податкових) періодах (рядок 16.4 — рядок 16.4.1, переноситься до рядка 16.3 додатка ЗП до рядка 16 Податкової декларації з податку на прибуток підприємств за наступний звітний (податковий) період)		16.4.2
Сума нарахованого за звітний період податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, відповідно до статті 266 Податкового кодексу України щодо об’єктів нежитлової нерухомості (пункт 137.6 статті 137 розділу III Податкового кодексу України)		16.5
Сума нарахованого авансового внеску з податку на прибуток відповідно до пункту 38 підрозділу 4 розділу XX Податкового кодексу України1		16.6
____________ 1 Заповнюються платниками податку, які сплачують авансовий внесок з податку на прибуток підприємств у розмірі 2/9 цього податку, нарахованого у податковій звітності за три квартали 2016 року.

 

Керівник (уповноважена особа)	_______________________ (підпис) М. П. (за наявності)	____________________ (ініціали, прізвище)
Головний бухгалтер (особа, відповідальна за ведення бухгалтерського обліку)	_______________________ (підпис)	____________________ (ініціали, прізвище)

____________