Изменения в НКУ по неприбыльным организациям и представление декларации убыточным предприятием — Закон №652

 

Данным Законом были внесены изменения в НКУ, в основном, касающиеся неприбыльных предприятия и организаций, а также ряд изменений, относящихся ко всем плательщикам налога на прибыль.

1. Убыточные предприятия могут посреди года прекратить уплату ежемесячных авансовых взносов по налогу на прибыль (пункт 57.1 НКУ).

Так, если по итогам первого квартала (полугодия или трех кварталов) отчетного года предприятие декларирует убыток или отсутствие прибыли, оно может предоставить налоговую декларацию и финотчетность за соответствующий период и не платить ежемесячных авансовых взносов по прибыли.

При этом, если убыток или отсутствие прибыли декларируют за:

• первый квартал — авансы не платят с июня по декабрь отчетного года и с января по май следующего года;
• полугодие — авансы не платят с сентября по декабрь отчетного года и с января по май следующего года;

• три квартала — авансы не платят в декабре отчетного года и январе – мае следующего года.

Однако, как обычно не обошлось без противоречий между разными нормами Налогового кодекса. Так, законодатели внесли изменения в пункт 57.1 НКУ, тогда как п. 9 подраздела 4 Переходных положений НКУ остался без изменений.

Так согласно п. 9 подраздела 4 Переходных положений НКУ в 2015 году и январе — мае 2016 года предприятия обязаны уплатить ежемесячные авансовые взносы по налогу на прибыль предприятий в соответствии с пунктом 57.1 Кодекса в редакции, действовавшей до 1 января 2015 года.

То есть согласно старой редакции пункта 57.1 Кодекса предприятия имело право не платить авансовые взносы в случае, если предприятие убыточное только в 1 квартале отчетного года, тогда как сегодняшняя редакция позволяет не платить авансовые взносы, если предприятие убыточное по итогам первого квартала (полугодия или трех кварталов).

Не исключаем, что налоговики примут фискальную позицию и не платить авансовые взносы в 2015 году могут только предприятия, которые были убыточны только в 1 квартале отчетного года.

 

2. Изменено определение неприбыльных организаций. Неприбыльные предприятия, учреждения и организации — неприбыльные предприятия, учреждения и организации, которые не являются плательщиками налога на прибыль предприятий согласно пункту 133.4 НКУ .

Неприбыльной организацией является организация, которая одновременно отвечает таким требованиям (пп.133.4.1. НКУ):

– образованная и зарегистрированная в порядке, определенном законом, который регулирует деятельность соответствующей неприбыльной организации;

– учредительные документы которой, содержат запрет распределения полученных доходов (прибылей) или их части между учредителями (участниками), членами такой организации, работниками (кроме оплаты их работы, начисления ЕСВ), членами органов управления и другими связанными с ними лицами;

– учредительные документы которой, предусматривают передачу активов одной или нескольким неприбыльным организациям соответствующего вида или зачисления в доход бюджета в случае прекращения юридического лица (в результате его ликвидации, слияния, деления, присоединения или преобразования);

– внесенная контролирующим органом в Реестр неприбыльных учреждений и организаций.

 

3. Перечень неприбыльных организаций.

К неприбыльным организациям, которые не являются плательщиками налога (кроме указанных ранее в пп. 131.1.1 НКУ), в частности, были добавлены:

–творческие союзы;

–союзы, ассоциации и прочие объединения юридических лиц;

–жилищно-строительные кооперативы, дачные (дачно-строительные), садоводческие и гаражные (гаражно-строительные) кооперативы (общества);

–объединение совладельцев многоквартирного дома, ассоциации собственников жилых домов;

–организации профсоюзов, а также организации работодателей;

–сельскохозяйственные обслуживающие кооперативы, кооперативные объединения сельскохозяйственных обслуживающих кооперативов;

–другие юридические лица, деятельность которых отвечает требованиям этого пункта.

 

4. Нецелевое использование средств.

Доходы неприбыльной организации используются исключительно для финансирования расходов на содержание такой неприбыльной организации, реализации цели (целей, задач) и направлений деятельности, определенных ее учредительными документами.

Теперь неприбыльные организации должны будут сдавать «отчет об использовании доходов (прибылей)» в сроки, установленные для представления налоговой декларации, т.е. по окончании отчетного года раз в год. Форму отчета должны утвердить новую хотя бы в связи с изменением его наименования.

В случае несоблюдения неприбыльной организацией данных требований следует подать в срок, определенный для месячного налогового (отчетного) периода, отчет об использовании доходов (прибылей) неприбыльной организации за период с начала года по последний день месяца, в котором совершено такое нарушение, и указать сумму самостоятельно начисленного налогового обязательства по налогу на прибыль. Налоговое обязательство рассчитывается, исходя из суммы операции нецелевого использования средств. Такая неприбыльная организация исключается контролирующим органом из Реестра неприбыльных учреждений и организаций.

С первого дня месяца, следующего за месяцем, в котором совершено такое нарушение, до 31 декабря налогового (отчетного) года неприбыльная организация обязана ежеквартально подавать в контролирующий орган квартальную финансовую и налоговую отчетность (нарастающим итогом) по налогу на прибыль и уплачивать налог в срок, определенный для квартального периода.

Со следующего налогового (отчетного) года такая неприбыльная организация подает финансовую и налоговую отчетность и уплачивает налог на прибыль в порядке, установленном статьей 57 НКУ для неприбыльных организаций–плательщиков налога на прибыль.

Установление контролирующим органом факта использование неприбыльной организацией доходов (прибылей) для целей других, чем предусмотренные учредительными документами, является основанием для исключения такой организации из Реестра неприбыльных учреждений и организаций и начисления налогового обязательства по налогу на прибыль предприятий, штрафных санкций и пени. Налоговые обязательства, штрафные санкции и пеня начисляются, начиная из первого числа месяца, в котором совершено такое нарушение.

 

5. Новые условия корректирования финансового результата у плательщиков налога на прибыль, которые что-либо приобретают у неприбыльных организаций или оказывают им помощь.

При приобретениях у неприбыльных организаций финансовый результат отчетного периода увеличивается на 30% стоимости товаров, в том числе необоротных активов, работ и услуг, если общая стоимость приобретений за отчетный год у соответствующей неприбыльной организации превышает 50 размеров минимальной заработной платы, установленной законом на 1 января отчетного года (за 2015 год – 60900 грн.). При этом 30% берется со всей суммы, а не только от суммы превышения. Если же в течение 2015 года приобретать что-либо у соответствующей неприбыльной организации на сумму менее 60900 грн., то не нужно увеличивать в конце года финрезультат на 30%. Все это не касается уплаты процентов и роялти, а также приобретений у бюджетных организаций.

Ранее требовалось 30% относить на увеличение финрезультата независимо от общей суммы операций за год.

 

6. До 1 января 2017 года неприбыльные организации должны привести свои учредительные документы в соответствие с нормами НКУ.

Неприбыльные организации, внесенные в Реестр неприбыльных учреждений и организаций на день вступления в силу данного Закона Украины, не подлежат исключению из этого Реестра до 1 января 2017 года.

Такие неприбыльные организации, которые отвечают требованиям пункта 133.4 НКУ, включаются контролирующим органом в новый Реестр неприбыльных учреждений и организаций, а которые не отвечают требованиям пункта 133.4 статьи 133 НКУ, с целью включения в новый Реестр неприбыльных учреждений и организаций обязаны до 1 января 2017 года привести свои учредительные документы в соответствие с нормами НКУ и в этот же срок подать копии таких документов контролирующему органу (в случае не выполнения этих требований, после 1 января 2017 года они будут исключены контролирующим органом из Реестра неприбыльных учреждений и организаций).

 

7. Данным Законом в некоторые законы были внесены изменения, в частности:

– в Закон Украины «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» – для неприбыльных организаций устанавливается сокращенная по показателям финансовая отчетность в составе баланса и отчета о финансовых результатах;

 

Закон вступил в силу 13.08.2015г.

 

Аудитор Сергей Гонтаровский

 

ЗАКОН УКРАЇНИ

Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо оподаткування неприбуткових організацій

Верховна Рада України постановляє:

1. Внести до Податкового кодексу України (Відомості Верховної Ради України, 2011 р., №№ 13-17, ст. 112) такі зміни:
2. Підпункт 14.1.121 пункту 14.1 статті 14 викласти в такій редакції:

«14.1.121. неприбуткові підприємства, установи та організації — неприбуткові підприємства, установи та організації, які не є платниками податку на прибуток підприємств відповідно до пункту 133.4 статті 133 цього Кодексу».

2. Пункт 46.2 статті 46 доповнити абзацом четвертим такого змісту:

«Неприбуткові підприємства, установи та організації, визначені пунктом 133.4 статті 133 цього Кодексу, подають звіт про використання доходів (прибутків) неприбуткової організації за формою, затвердженою центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування державної податкової політики, у строки, передбачені для подання податкової декларації з податку на прибуток підприємств».

3. У пункті 57.1 статті 57:

абзац четвертий після слів «неприбуткових установ (організацій)» доповнити словами і цифрами «у тому числі визначених пунктом 133.4 статті 133 цього Кодексу»;

абзац сьомий після слів «та неприбуткові установи (організації)» доповнити словами і цифрами «крім неприбуткових організацій, визначених пунктом 133.4 статті 133 цього Кодексу»;

після абзацу восьмого доповнити новим абзацом такого змісту:

«Платник податку, який за підсумками першого кварталу (півріччя, трьох кварталів) звітного (податкового) року не отримав прибуток або отримав збиток, має право подати податкову декларацію та фінансову звітність за перший квартал (півріччя, трьох кварталів) звітного (податкового) року та не сплачувати авансові внески: за підсумками першого кварталу — з червня — грудня звітного (податкового) року та січня — травня наступного звітного (податкового) року; за півріччя — з вересня — грудня звітного (податкового) року та січня — травня наступного звітного (податкового) року; за три квартали — з грудня звітного (податкового) року та січня — травня наступного звітного (податкового) року. Податкові зобов’язання визначаються на підставі поданих податкових декларацій».

У зв’язку з цим абзаци дев’ятий — одинадцятий вважати відповідно абзацами десятим — дванадцятим.

4. У підпункті 72.1.1.1 підпункту 72.1.1 пункту 72.1 статті 72 слова «розрахунках, інших звітних документах» замінити словами і цифрами «розрахунках, звітах про використання доходів (прибутків) неприбуткової організації, визначеної пунктом 133.4 статті 133 цього Кодексу, інших звітних документах».
5. У пункті 73.5 статті 73:

абзац перший доповнити словами і цифрами «та даних щодо неприбуткових організацій, визначених пунктом 133.4 статті 133 цього Кодексу»;

абзац другий доповнити словами і цифрами «у тому числі між платником податку та неприбутковими організаціями, визначеними пунктом 133.4 статті 133 цього Кодексу».

6. В абзаці першому пункту 86.9 статті 86 слова «платника податків (юридичної особи) або фізичної особи — підприємця» замінити словами і цифрами «платника податків (юридичної особи), у тому числі посадових (службових) осіб неприбуткової організації, визначеної пунктом 133.4 статті 133 цього Кодексу, або фізичної особи — підприємця».
7. В абзаці першому пункту 102.1 статті 102 слова «граничного строку подання податкової декларації та/або» замінити словами і цифрами «граничного строку подання податкової декларації, звіту про використання доходів (прибутків) неприбуткової організації, визначеної пунктом 133.4 статті 133 цього Кодексу, та/або».
8. У статті 133:

підпункт 133.1.1 пункту 133.1 викласти в такій редакції:

«133.1.1. суб’єкти господарювання — юридичні особи, які провадять господарську діяльність як на території України, так і за її межами, крім юридичних осіб, визначених пунктами 133.4 та 133.5 цієї статті»;

доповнити пунктами 133.4 і 133.5 такого змісту:

«133.4. Не є платниками податку неприбуткові підприємства, установи та організації у порядку та на умовах, встановлених цим пунктом.

133.4.1. Неприбутковим підприємством, установою та організацією є підприємство, установа та організація (далі — неприбуткова організація), що одночасно відповідає таким вимогам:

утворена та зареєстрована в порядку, визначеному законом, що регулює діяльність відповідної неприбуткової організації;

установчі документи якої містять заборону розподілу отриманих доходів (прибутків) або їх частини серед засновників (учасників), членів такої організації, працівників (крім оплати їхньої праці, нарахування єдиного соціального внеску), членів органів управління та інших пов’язаних з ними осіб;

установчі документи якої передбачають передачу активів одній або кільком неприбутковим організаціям відповідного виду або зарахування до доходу бюджету у разі припинення юридичної особи (у результаті її ліквідації, злиття, поділу, приєднання або перетворення);

внесена контролюючим органом до Реєстру неприбуткових установ та організацій.

133.4.2. Доходи (прибутки) неприбуткової організації використовуються виключно для фінансування видатків на утримання такої неприбуткової організації, реалізації мети (цілей, завдань) та напрямів діяльності, визначених її установчими документами.

133.4.3. У разі недотримання неприбутковою організацією вимог, визначених цим пунктом, така неприбуткова організація зобов’язана подати у термін, визначений для місячного податкового (звітного) періоду, звіт про використання доходів (прибутків) неприбуткової організації за період з початку року по останній день місяця, в якому вчинено таке порушення, та зазначити суму самостійно нарахованого податкового зобов’язання з податку на прибуток. Податкове зобов’язання розраховується, виходячи із суми операції нецільового використання коштів. Така неприбуткова організація виключається контролюючим органом з Реєстру неприбуткових установ та організацій.

З першого дня місяця, наступного за місяцем, у якому вчинено таке порушення, до 31 грудня податкового (звітного) року неприбуткова організація зобов’язана щоквартально подавати до контролюючого органу квартальну фінансову і податкову звітність (з наростаючим підсумком) з податку на прибуток та сплачувати податок у термін, визначений для квартального періоду.

З наступного податкового (звітного) року така неприбуткова організація подає фінансову і податкову звітність та сплачує податок на прибуток у порядку, встановленому статтею 57 цього Кодексу для неприбуткових організацій — платників податку на прибуток.

133.4.4. Встановлення контролюючим органом відповідно до норм цього Кодексу факту використання неприбутковою організацією доходів (прибутків) для цілей інших, ніж передбачені установчими документами, є підставою для виключення такої організації з Реєстру неприбуткових установ та організацій і нарахування податкового зобов’язання з податку на прибуток підприємств, штрафних санкцій і пені відповідно до норм цього Кодексу. Податкові зобов’язання, штрафні санкції і пеня нараховуються, починаючи з першого числа місяця, в якому вчинено таке порушення.

133.4.5. Порядок ведення Реєстру неприбуткових установ та організацій, включення неприбуткових підприємств, установ та організацій до Реєстру та виключення з Реєстру встановлює Кабінет Міністрів України.

133.4.6. До неприбуткових організацій, що відповідають вимогам цього пункту і не є платниками податку, зокрема, можуть бути віднесені:

бюджетні установи;

громадські об’єднання, політичні партії, творчі спілки, релігійні організації, благодійні організації, пенсійні фонди;

спілки, асоціації та інші об’єднання юридичних осіб;

житлово-будівельні кооперативи (з першого числа місяця, наступного за місяцем, в якому відповідно до закону здійснено прийняття в експлуатацію закінченого будівництвом житлового будинку і такий житловий будинок споруджувався або придбавався житлово-будівельним (житловим) кооперативом), дачні (дачно-будівельні), садівничі та гаражні (гаражно-будівельні) кооперативи (товариства);

об’єднання співвласників багатоквартирного будинку, асоціації власників жилих будинків;

професійні спілки, їх об’єднання та організації профспілок, а також організації роботодавців та їх об’єднання;

сільськогосподарські обслуговуючі кооперативи, кооперативні об’єднання сільськогосподарських обслуговуючих кооперативів;

інші юридичні особи, діяльність яких відповідає вимогам цього пункту.

133.5. Не є платниками податку суб’єкти господарювання, що застосовують спрощену систему оподаткування, обліку та звітності, визначені главою 1 розділу XIV цього Кодексу».

9. У пункті 140.5 статті 140:

абзац другий підпункту 140.5.4 викласти в такій редакції:

«неприбуткових організацій, крім випадків, коли сума вартості товарів, у тому числі необоротних активів, робіт та послуг, придбаних у таких організацій, сукупно протягом звітного (податкового) року не перевищує 50 розмірів мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня звітного (податкового) року, та крім бюджетних установ. У разі якщо сума операцій перевищує 50 розмірів мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня звітного (податкового) року, коригування фінансового результату до оподаткування, визначені цим підпунктом, проводяться на всю суму операцій»;

підпункт 140.5.9 викласти в такій редакції:

«140.5.9. на суму коштів або вартості товарів, виконаних робіт, наданих послуг, безоплатно перерахованих (переданих) протягом звітного (податкового) року неприбутковим організаціям, які на дату перерахування коштів, передачі товарів, робіт, послуг відповідали умовам, визначеним пунктом 133.4 статті 133 цього Кодексу, у розмірі, що перевищує 4 відсотки оподатковуваного прибутку попереднього звітного року».

10. Підпункт 166.3.2 пункту 166.3 статті 166 викласти в такій редакції:

«166.3.2. суму коштів або вартість майна, перерахованих (переданих) платником податку у вигляді пожертвувань або благодійних внесків неприбутковим організаціям, які на дату перерахування (передачі) таких коштів та майна відповідали умовам, визначеним пунктом 133.4 статті 133 цього Кодексу, у розмірі, що не перевищує 4 відсотків суми його загального оподатковуваного доходу такого звітного року».

11. Абзац перший підпункту 266.4.2 пункту 266.4 статті 266 після слів «фізичних або юридичних осіб» доповнити словами «громадських об’єднань, благодійних організацій».
12. У підрозділі 4 розділу XX «Перехідні положення»:

у пункті 33:

слова і цифри «підпункту 138.10.6 пункту 138.10 статті 138 цього Кодексу, включаються» замінити словами і цифрами «підпункту 138.10.6 пункту 138.10 статті 138 цього Кодексу, в редакції, що діяла до 1 січня 2015 року, включаються»;

доповнити абзацом другим такого змісту:

«Тимчасово, на період проведення антитерористичної операції, коригування, встановлені підпунктом 140.5.9 пункту 140.5 статті 140 цього Кодексу, не проводяться, починаючи з 1 січня 2015 року, щодо сум коштів або вартості спеціальних засобів індивідуального захисту (касок, бронежилетів, виготовлених відповідно до військових стандартів), технічних засобів спостереження, лікарських засобів та медичних виробів, засобів особистої гігієни, продуктів харчування, предметів речового забезпечення, а також інших товарів, виконаних робіт, наданих послуг за переліком, що визначається Кабінетом Міністрів України, які добровільно перераховані (передані) Збройним Силам України, Національній гвардії України, Службі безпеки України, Службі зовнішньої розвідки України, Державній прикордонній службі України, Міністерству внутрішніх справ України, Управлінню державної охорони України, Державній службі спеціального зв’язку та захисту інформації України, іншим утвореним відповідно до законів України військовим формуванням, їх з’єднанням, військовим частинам, підрозділам, установам або організаціям, що утримуються за рахунок коштів державного бюджету, для потреб забезпечення проведення антитерористичної операції»;

доповнити пунктами 34 і 35 такого змісту:

«34. Установити, що до затвердження Кабінетом Міністрів України Порядку ведення Реєстру неприбуткових установ та організацій, включення неприбуткових підприємств, установ та організацій до Реєстру та виключення з Реєстру (далі — новий Реєстр неприбуткових установ та організацій) діє Положення про Реєстр неприбуткових установ та організацій, затверджене наказом Міністерства фінансів України № 37 від 24 січня 2013 року.

Неприбуткові підприємства, установи та організації, внесені до Реєстру неприбуткових установ та організацій на день набрання чинності Законом України «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо оподаткування неприбуткових організацій», не підлягають виключенню з цього Реєстру до 1 січня 2017 року.

Неприбуткові підприємства, установи та організації, внесені до Реєстру неприбуткових установ та організацій на день набрання чинності Законом України «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо оподаткування неприбуткових організацій», що відповідають вимогам пункту 133.4 статті 133 цього Кодексу, включаються контролюючим органом до нового Реєстру неприбуткових установ та організацій. За бажанням неприбуткової організації вона може подати до контролюючого органу копії установчих документів.

35. Неприбуткові підприємства, установи та організації, внесені до Реєстру неприбуткових установ та організацій на день набрання чинності Законом України «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо оподаткування неприбуткових організацій», що не відповідають вимогам пункту 133.4 статті 133 цього Кодексу, з метою включення до нового Реєстру неприбуткових установ та організацій зобов’язані до 1 січня 2017 року привести свої установчі документи у відповідність із нормами цього Кодексу та у цей самий строк подати копії таких документів до контролюючого органу.

Неприбуткові підприємства, установи та організації, які не привели свої установчі документи у відповідність із нормами пункту 133.4 статті 133 цього Кодексу, після 1 січня 2017 року виключаються контролюючим органом з Реєстру неприбуткових установ та організацій».

1. Прикінцеві положення
2. Цей Закон набирає чинності з дня, наступного за днем його опублікування.
3. Внести зміни до таких законів України:

1) у частині третій статті 11 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» (Відомості Верховної Ради України, 1999 р., № 40, ст. 365) слова «малого підприємництва і представництв іноземних суб’єктів» замінити словами «малого підприємництва, неприбуткових підприємств, установ та організацій і представництв іноземних суб’єктів»;

2) розділ VIII «Прикінцеві положення» Закону України «Про державну реєстрацію юридичних осіб та фізичних осіб — підприємців» (Відомості Верховної Ради України, 2003 р., № 31-32, ст. 263) доповнити пунктом 5 такого змісту:

«5. Установити, що реєстраційний збір не справляється за проведення державної реєстрації змін, що вносяться до установчих документів неприбуткових підприємств, установ та організацій відповідно до пункту 35 підрозділу 4 розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України»;

3) частину шосту статті 6 Закону України «Про запобігання та протидію легалізації (відмиванню) доходів, одержаних злочинним шляхом, фінансуванню тероризму та фінансуванню розповсюдження зброї масового знищення» (Відомості Верховної Ради України, 2014 р., № 50-51, ст. 2057) доповнити абзацом другим такого змісту:

«Центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, має право звернутися до суб’єктів первинного моніторингу із запитом про надання інформації щодо об’єктів фінансового моніторингу, проведених неприбутковими організаціями».

3. Кабінету Міністрів України протягом трьох місяців з дня набрання чинності цим Законом:

прийняти нормативно-правові акти, необхідні для реалізації цього Закону;

забезпечити перегляд та приведення міністерствами та іншими центральними органами виконавчої влади їх нормативно-правових актів у відповідність із цим Законом.

Президент України	П.ПОРОШЕНКО
м. Київ 17 липня 2015 року № 652-VIII