НДС на возмещение ущерба, при ликвидации ОС — налоговый документ при проверке

В случае вынужденной ликвидации предприятием основных средств с оформлением надлежащих документов операция по их списанию с баланса не является объектом обложения НДС.

Благоприятное письмо ГНАУ от 29.08.2011 г. № 15693/6/15-3415-26 связано с вынужденной ликвидацией и списанием основных средств.

Как отмечает ГНСУ, условием начисления НДС с любых операций, включая дополнительно полученные средства или материальные или нематериальные активы, является осуществление операций по поставке. Термины «поставка услуг» и «поставка товаров» определены согласно пп. 14.1.185 и 14.1.191 ст. 14 Налогового кодекса, и к этим операциям получения средств для возмещения убытков НЕ ВКЛЮЧАЕТСЯ.

При этом не является поставкой товаров, если основные производственные средства или непроизводственные средства ликвидируются в связи с их уничтожением или разрушением и такая ликвидация осуществляется без согласия налогоплательщика или он предоставляет органу ГНС соответствующий документ об уничтожении, разборке или преобразовании активов другим способом, вследствие чего необратимый актив не может использоваться по первоначальному назначению.

Согласно п. 41 и 42 Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина от 30.09.2003 г. № 561, для определения непригодности основных средств к использованию и оформления соответствующих первичных документов руководитель предприятия создает постоянно действующую комиссию, которая составляет и подписывает акты о списании основных средств.

Реестры аналитического учета выбывших основных средств прилагаются к документам, которыми оформлены факты выбытия основных средств. Составленные и подписанные постоянно действующей комиссией акты о списании основных средств ОС -3, содержащие данные, характеризующие объекты основных средств и причины их выбытия, при условии их утверждения должностным лицом ( руководящим органом ), уполномоченным согласно уставу предприятия принимать решение о ликвидации объектов основных средств, признаются соответствующими документами, представляемых органу ГНС при ПРОВЕРКИ и необходимые для правильного применения требований последнего абзаца пп. 14.1.191 ст. 14 и второго абзаца п. 189.9 ст. 189 Кодекса.

Таким образом, в случае вынужденной ликвидации предприятием основных средств с оформлением вышеупомянутых документов операция по их списанию с баланса не является объектом обложения НДС.