НДС по электроэнергии 2016 — выписка налоговой накладной, код УКТ ЗЕД в налоговой накладной, особенности налоговой накладной за перетоки реактивной электроэнергии

С 1 января 2016 года ошибки в обязательных реквизитах (кроме кода товара в соответствии с УКТ ЗЕД), которые позволяют идентифицировать операцию, ее содержание (товар/услугу, которые поставляются), период, стороны и сумму налоговых обязательств, являются основанием для отнесения покупателем сумм налога к налоговому кредиту.

Возникает только вопрос с кодом УКТ ЗЕД. Получается, что если указан не тот код, который должен быть, то нет права на налоговый кредит. Но покупатель может не знать, какой точно, код должен быть указан, поэтому может не направить даже в налоговую в установленный срок 365 дней жалобу на поставщика (проверка поставщика повлечет штраф на поставщика и обяжет его обязательно исправить ошибочный код), хотя если прошло 180 дней с даты выписки налоговой накладной, то корректировку поставщик уже не зарегистрирует, а следовательно право на кредит не появится. В связи с этим необходим особый контроль за правильным указанием кодов УКТ ЗЕД (этот код указывается только для подакцизных и импортных товаров).

Напоминаем, что с 1 января 2015 года электроэнергия стала подакцизным товаром, и на всех этапах поставки электроэнергии после этой даты необходимо указывать код УКТ ЗЕД.

У компаний, которые сдают в аренду помещения, возникает вопрос: как быть, если выставляется арендатору компенсацию за электроэнергию? Указывать код УКТ ЗЕД или нет? По нашему мнению, арендатору не осуществляется поставка электроэнергии, а арендатор просто компенсирует расходы по электроэнергии, поэтому код УКТ ЗЕД не должен указываться. Нужно только правильно писать в акте предоставленных услуг и налоговой накладной, не «электроэнергия», а «возмещение расходов по электроэнергии».

Кстати с 1 января 2016г. по электроэнергии налоговое обязательство и налоговый кредит НДС определяются по кассовому методу.

Только не путайте плату за электроэнергию с платой за перетоки реактивной электроэнергии. Последняя является платой за услуги. Учитывая то, что плата за перетоки реактивной электроэнергии определяется в гривнах и не имеет отдельной единицы учета, при заполнении налоговой накладной в графе 5.1 указывается «услуга», а графа 5.2 не заполняется. При этом, поскольку плата за перетоки  реактивной электроэнергии является платой за услуги и соответственно не является подакцизным товаром, графа 4 о коде УКТ ЗЕД налоговой накладной не заполняется. На эту тему есть отдельное письмо ГФС от 28.12.2015 № 27878/6/99-99-19-03-02-15.

Аудитор Сергей Гонтаровский

ДЕРЖАВНА ФІСКАЛЬНА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ЛИСТ

від 28.05.2015 р. N 11249/6/99-99-19-03-02-15

Державна фіскальна служба України розглянула лист ДП «Енергоринок» <…> щодо порядку заповнення графи 4 податкової накладної при постачанні електричної енергії та повідомляє.

Порядок заповнення податкової накладної затверджений наказом Міністерства фінансів України від 22 вересня 2014 року N 957 «Про затвердження форми податкової накладної та Порядку заповнення податкової накладної» (далі — Порядок N 957).

Відповідно до пункту 15 Порядку N 957 до графи 4 податкової накладної вносяться дані щодо коду товару згідно з УКТ ЗЕД.

Графа 4 податкової накладної заповнюється у разі постачання підакцизних товарів та товарів, ввезених на митну територію України, на всіх етапах постачання таких товарів.

Враховуючи зазначене, при здійсненні операції з постачання підакцизних товарів, у тому числі електричної енергії, яка відповідно до пункту 215.1 статті 215 Податкового кодексу України є підакцизним товаром, платник податку на всіх етапах постачання, починаючи від виробника електричної енергії, в графі 4 податкової накладної зазначає код товару (електричної енергії) згідно з УКТ ЗЕД.