Перерасчет ЕСВ, НДФЛ, военного сбора за январь–февраль 2015 по мобилизованным работникам

Предприятия, в случае получения компенсационных выплат из бюджета в пределах среднего заработка работников, призванных на воинскую службу по призыву во время мобилизации, на особый период, имеют право осуществить перерасчет ЕСВ, НДФЛ и военного сбора (ранее удержанных из среднего заработка работников) за январь – февраль 2015 года.

Причем, по ЕСВ налоговики не ставят условие делать перерасчет только после получения компенсации. Следовательно, начисляя и выплачивая мобилизованным средний заработок, ЕСВ можно сразу не начислять и потом не будет необходимости делать перерасчет.

Но почему то, НДФЛ и военный сбор нужно сначала, по мнению налоговиков, удерживать, а после получения компенсации из бюджета делать перерасчет и возвращать их.

Отдельные предприятия успешно отстаивают свое право сразу не начислять ЕСВ, НДФЛ и военный сбор до получения компенсации, в суде. Черниговский административный суд в постановлении от 13.05.2015г. (дело № 825/1361/15-ая) пришел к выводу о том, что предприятие правомерно осуществляет начисление и выплату средней заработной платы мобилизованным работникам (без налогообложения этих выплат) в сроки, установленные ст. 115 КЗОТ, после чего обращается к органу социальной защиты населения с Отчетом о своих затратах, и после этого получает средства, которые компенсируются за счет государственного бюджета.

Таким образом, суд считает, что ссылка налоговиков на то, что не включаются в базу обложения НДФЛ лишь суммы, перечисленные предприятию из бюджета, является ошибочной. Ведь, ст.165 НКУ не устанавливает таких ограничений. Кроме того, постановление КМУ от 04.03.2015 г. № 105 устанавливает обязанность предприятия уплатить работнику сумму средства и не предусматривает сроков проведения компенсации этих средств. Кроме того, суд считает противоправным начисление налоговиками штрафных санкций за неначисление НДФЛ, военного сбора и ЕСВ из среднего заработка мобилизованным, который компенсируется из бюджета.

Аудитор Сергей Гонтаровский

Государственная фискальная служба Украины

МІЖРЕГІОНАЛЬНЕ ГОЛОВНЕ УПРАВЛІННЯ ДФС — ЦЕНТРАЛЬНИЙ ОФІС З ОБСЛУГОВУВАННЯ ВЕЛИКИХ ПЛАТНИКІВ ПОДАТКІВ

ЛИСТ

від 02.09.2015 р. N 21448/10/28-10-06-11

Щодо здійснення перерахунку ПДФО, ЄСВ та військового збору

Міжрегіональним головним управлінням ДФС — офісом з обслуговування великих платників розглянуто лист підприємства щодо здійснення перерахунку ПДФО, ЄСВ та військового збору утриманих із середнього заробітку працівників, призваних на військову службу за призовом під час мобілізації, на особливий період у зв’язку з набранням чинності порядку виплати компенсації, за результатом та в межах повноважень повідомляємо наступне.

Щодо здійснення перерахунку єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування із середнього заробітку працівників, призваних на військову службу за призовом під час мобілізації, на особливий період

Відповідно до частини сьомої ст. 7 Закону України від 8 липня 2010 року N 2464-VI «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування», зі змінами та доповненнями, виплати, які компенсуються з бюджету в межах середнього заробітку працівників, призваних на військову службу за призовом під час мобілізації, на особливий період, не є базою нарахування та утримання єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування (далі — ЄВ).

Частиною 3 ст. 119 Кодексу законів про працю (далі — КЗпП) передбачено гарантії для працівників, призваних на військову службу за призовом під час мобілізації, на особливий період, на строк до закінчення особливого періоду або до оголошення рішення про демобілізацію, але не більше одного року, а саме за такими працівниками зберігаються місце роботи, посада і компенсується із бюджету середній заробіток на підприємстві, в установі, організації, в яких вони працювали на час призову, незалежно від підпорядкування та форми власності. Виплата таких компенсацій із бюджету в межах середнього заробітку провадиться за рахунок коштів Державного бюджету України в порядку, визначеному Кабінетом Міністрів України.

Кабінет Міністрів України постановою від 04 березня 2015 року N 105 затвердив Порядок виплати компенсації підприємствам, установам, організаціям у межах середнього заробітку працівників, призваних на військову службу за призовом під час мобілізації, на особливий період (далі — Порядок N 105), який набрав чинності з 17 березня 2015 року.

Порядком N 105 визначено механізм виплати компенсації підприємствам, установам, організаціям у межах середнього заробітку працівників, призваних на військову службу за призовом під час мобілізації, на особливий період, за рахунок коштів, передбачених у додатку N 3 Закону України від 28 грудня 2014 року N 80-VIII «Про Державний бюджет України на 2015 рік», зі змінами і доповненнями (далі — Закон N 80), за програмою 2501350 «Компенсація підприємствам, установам, організаціям у межах середнього заробітку працівників, призваних на військову службу за призовом під час мобілізації, на особливий період».

Тобто, суми компенсаційних виплат підприємствам, установам, організаціям у межах середнього заробітку працівників, призваних на військову службу за призовом під час мобілізації, на особливий період, які виплачуються роботодавцем відповідно до Порядку N 105, не є базою нарахування та утримання ЄВ, починаючи з березня 2015 року.

Разом з тим, Закон N 80 набрав чинності з 01 січня 2015 року (п. 1 Прикінцевих положень Закону N 80).

Додатки NN 1 — 10 до цього Закону є його невід’ємною частиною (п. 2 Прикінцевих положень Закону N 80).

Враховуючи зазначене, роботодавець, у зв’язку з набранням чинності порядку виплати компенсації, має право здійснити перерахунок ЄВ із середнього заробітку працівників, призваних на військову службу за призовом під час мобілізації, на особливий період за січень — лютий 2015 року.

Щодо здійснення перерахунку податку на доходи фізичних осіб

Оподаткування доходів фізичних осіб регламентується розділом IV Податкового кодексу України від 02 грудня 2010 року N 2755-VI (далі — ПКУ), пп. «и» пп. 165.1.1 п. 165.1 ст. 165 якого передбачено, що до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку не включаються, зокрема, компенсаційні виплати з бюджету в межах середнього заробітку працівників, призваних на військову службу за призовом під час мобілізації, на особливий період.

Водночас відповідно до пп. 164.2.1 п. 164.2 ст. 164 ПКУ до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку включаються доходи у вигляді заробітної плати, нараховані (виплачені) платнику податку відповідно до умов трудового договору (контракту).

При цьому роботодавець та/або податковий агент має право здійснювати перерахунок сум нарахованих доходів, утриманого податку за будь-який період та у будь-яких випадках для визначення правильності оподаткування, незалежно від того, чи має платник податку право на застосування податкової соціальної пільги (пп. 169.4.3 п. 169.3 ст. 169 ПКУ).

Враховуючи зазначене, роботодавець в разі отримання компенсаційних виплат з бюджету в межах середнього заробітку працівників, призваних на військову службу за призовом під час мобілізації, на особливий період, які виплачуються таким роботодавцем відповідно до Порядку має право здійснити перерахунок податку на доходи фізичних осіб із середнього заробітку вказаної категорії осіб за період січень — лютий 2015 року.

Щодо здійснення перерахунку військового збору

Згідно з пп. 1.1 п. 16 прим. 1 підрозділу 10 розділу XX ПКУ платниками військового збору є особи, визначені п. 162.1 ст. 162 ПКУ.

Об’єктом оподаткування військовим збором є доходи, визначені ст. 163 ПКУ (пп. 1.2 п. 16 прим. 1 підрозділу 10 розділу XX ПКУ), зокрема, загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід, до якого включається дохід у вигляді заробітної плати (пп. 164.2.1 п. 164.2 ст. 164 ПКУ).

Нарахування, утримання та сплата (перерахування) збору до бюджету здійснюються у порядку, встановленому ст. 168 ПКУ (пп. 1.4 п. 16 прим. 1 підрозділу 10 розділу XX Перехідних положень ПКУ).

Податковий агент, який нараховує (виплачує, надає) оподатковуваний дохід на користь платника податку, зобов’язаний утримувати збір із суми такого доходу за його рахунок, використовуючи ставку збору 1,5 відс. (пп. 168.1.1 п. 168.1 ст. 168 ПКУ).

Відповідно до пп. 1.7 п. 16 прим. 1 підрозділу 10 розділу XX ПКУ від оподаткування військовим збором звільняються доходи, що згідно з розділом IV ПКУ не включаються до загального оподатковуваного доходу фізичних осіб (не підлягають оподаткуванню, оподатковуються за нульовою ставкою), крім доходів, зазначених у підпунктах 165.1.2, 165.1.18, 165.1.25, 165.1.52 п. 165.1 ст. 165 ПКУ.

Згідно з пп. «и» пп. 165.1.1 п. 165.1 ст. 165 ПКУ до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку не включаються, зокрема, компенсаційні виплати з бюджету в межах середнього заробітку працівників, призваних на військову службу за призовом під час мобілізації, на особливий період.

Роботодавець та/або податковий агент має право здійснювати перерахунок сум нарахованих доходів, утриманого податку за будь-який період та у будь-яких випадках для визначення правильності оподаткування, незалежно від того, чи має платник податку право на застосування податкової соціальної пільги (пп. 169.4.3 п. 169.4 ст. 169 ПКУ).

Враховуючи зазначене, роботодавець має право здійснити перерахунок військового збору, утриманого із середнього заробітку працівників, призваних на військову службу за призовом під час мобілізації, на особливий період, у разі отримання компенсаційних виплат з бюджету відповідно до Порядку N 105.