Штрафные санкции включаются в налоговые расходы, корректировки налоговых разниц на эти суммы не делаются

Налоговики признали неоспоримый факт о том, что действующие нормы Налогового кодекса не содержат каких либо корректировок по штрафным санкциям (неустойка, штраф, пеня), которые уплачивает предприятие в течение отчетного периода за нарушения хозяйственных обязательств. Следовательно, такие штрафные санкции включаются в налоговые расходы в таком же размере, что и в бухучете.

Возникает вопрос также по санкциям налагаемых налоговиками за нарушения по налоговому законодательству. По нашему мнению, здесь нет отличий. Поэтому эти санкции также включаются в налоговые расходы. Это же касается демереджа, если он согласно условий договора, является санкций.

Таким образом, вся сумма санкций, отраженная на счете 948, включается в налоговые расходы. Конечно, все это при условии, что нормы Кодекса не изменятся до конца 2015г.

На чем же могут «поймать» налоговики предприятие по данному вопросу. Проблема возникнет в том случае, если в бухучете на счете 948 отражены санкции, не относящиеся к отчетном году, а например, к предыдущему или к следующему. Ведь санкции отражаются в бухучете по особому, поскольку по ним нет актов выполненных работ, накладных, а есть другие документы (например: претензия, решение суда, протокол, решение-уведомление, ответ на претензию и т.п.). В отдельных случаях датой признания расходов будет дата оплаты, в других дата признания санкции, а в отдельных дата соответствующего документа.

Аудитор Сергей Гонтаровский

ДЕРЖАВНА ФІСКАЛЬНА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ЛИСТ

від 05.10.2015 р. N 21051/6/99-99-19-02-02-15

Державна фіскальна служба України розглянула лист щодо коригування фінансового результату податкового (звітного) періоду у 2015 році на суми штрафів та/або неустойки чи пені, нараховані за рішенням відповідних державних органів за порушення, які відбулись у 2014 та 2015 роках, і повідомляє.

Неустойка (штраф, пеня) — грошова сума або інше майно, які боржник повинен передати кредиторові у разі порушення боржником зобов’язання (п. 1 ст. 549 Господарського кодексу України (далі — ГКУ)).

Водночас неустойка (штраф, пеня) — це штрафна (господарська) санкція у вигляді грошової суми, яку учасник господарських відносин зобов’язаний сплатити у разі порушення ним правил здійснення господарської діяльності, невиконання або неналежного виконання господарського зобов’язання (п. 1 ст. 230 ГКУ).

Залежно від порядку розрахунку неустойки визначено два її підвиди:

1) штраф, що обчислюється у відсотках від суми невиконаного або неналежно виконаного зобов’язання;

2) пеня, що розраховується у відсотках від суми несвоєчасно виконаного грошового зобов’язання, за кожен день прострочення виконання (п. п. 2 — 3 ст. 549 ГКУ).

Починаючи з 01.01.2015, об’єктом оподаткування податком на прибуток є прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до Національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, на різниці, які виникають згідно з положеннями розділу III «Податок на прибуток підприємств» Податкового кодексу України (далі — Кодекс) (пп. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 Кодексу в редакції, чинній з 01.01.2015).

Розділом III «Податок на прибуток підприємств» Кодексу не передбачено коригування фінансового результату до оподаткування на різниці за штрафами, пенею, неустойкою.

Згідно з п. 6 Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 16 «Витрати», затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 31.12.99 N 318 (далі — П(С)БО16), витратами звітного періоду визнаються або зменшення активів, або збільшення зобов’язань, що призводить до зменшення власного капіталу підприємства (за винятком зменшення капіталу внаслідок його вилучення або розподілу власниками), за умови, що ці витрати можуть бути достовірно оцінені.

Визнані штрафи, пеня, неустойка включаються до інших операційних витрат (п. 20 П(С)БО16).

Отже, понесені витрати у вигляді визнаних платником податку штрафів, пені, неустойки за порушення правил здійснення господарської діяльності, невиконання або неналежне виконання господарського зобов’язання беруть участь при визначенні фінансового результату до оподаткування відповідно до правил бухгалтерського обліку без подальшого його коригування на такі витрати.

____________