Авансовые платежи по налогу на прибыль при выплате дивидендов касаются всех

Аванс, как и ранее не нужно начислять при выплате дивидендов в определенных случаях, среди которых, в частности, осталось освобождение от обложения дивидендов, выплачиваемых физлицам. Но при этом следует помнить, что дивиденды физлицам облагаются НДФЛ (если выплачивает плательщик налога на прибыль – 5%, если выплачивает единщик – 20%).

Ранее аванс на дивиденды начислялся от суммы выплаченных дивидендов. Теперь база для начисления аванса изменилась: авансовый взнос рассчитывается не от всей суммы уплаченных дивидендов, а от суммы превышения дивидендов, подлежащих выплате, над значением объекта налогообложения за соответствующий налоговый год, по результатам которого выплачиваются дивиденды. При этом законодатель для расчета суммы авансового платежа рассматривает два случая: погашены или нет налоговые обязательства по налогу на прибыль за период, за который выплачиваются дивиденды.

Например, если дивиденды начислены в размере 100 тыс.грн., налогооблагаемая прибыль 70 тыс.грн., то аванс по налогу на прибыль нужно уплатить от суммы превышения – 30 тыс.грн. Но это при условии, если налог на прибыль с этой прибыли (70 тыс.грн.) уплачен в бюджет на момент выплаты дивидендов с этой прибыли. Если же налог еще не уплачен в бюджет, то аванс нужно начислить и уплатить в бюджет со всей суммы дивидендов (с суммы 100 тыс.грн.).

Кроме того, установлено специальное правило начисления аванса с суммы превышения, если дивиденды выплачиваются за неполный год. В этом случае для расчета превышения  использовать необходимо сумму прибыли, исчисленную пропорционально количеству месяцев, за которые уплачиваются дивиденды. Это правило возможно применить, если выплата осуществляется по окончании года, но за не полный год (т.е. когда известна сумма налога на прибыль за год и она погашена).

Если же год не окончен, а дивиденды уплачиваются например, по окончании каждого квартала, то сумма налога на прибыль за год еще не известна и не погашена. В этом случае аванс на дивиденды нужно будет начислять не с суммы превышения, а со всей суммы дивидендов. Это, в частности, касается дивидендов, уплачиваемых ежеквартально в бюджет государственными предприятиями.

Вернуть переплату авансовых взносов на дивиденды по заявлению на текущий счет в банке не получится, так как в кодексе (п.57.1-1) появилась прямая норма, запрещающая это делать.

Для юрлиц на едином налоге осталась «плохая» норма, указывающая на то, что если единщик будет платить дивиденды, то он также обязан начислить аванс по налогу на прибыль, несмотря на то, что он не является плательщиком налога на прибыль. К тому же единщик, в отличии от плательщика налога на прибыль не сможет зачесть такую сумму в будущем или вернуть.