Дисконтирование займа, возвратной помощи в бухучете — возникают доходы и расходы, просроченная задолженность не дисконтируется

10.12.2016

Дисконтирование долгосрочного займа, кредита, возвратной помощи в бухучете — возникают доходы и расходы, просроченная задолженность не дисконтируется.

Многие предприятия получают или предоставляют беспроцентные займы, возвратные помощи друг другу или берут кредит у нерезидента или в банке, но не все помнят о необходимости индексировать в отдельных случаях такие операции. Поскольку индексация влияет на финансовый результат в бухучете, как получающей, так и дающей стороны, то следовательно, это приводит к изменению финрезультата в декларации по налогу на прибыль.

Как правильно индексировать долгосрочные займы (на срок более одного года), помощи, кредиты в учете рассмотрим на следующем примере.

Юрлицо на общей системе получило от нерезидента займ в долларах 100 тыс. на 3 года под 5% годовых. Нужно ли индексировать эту задолженность в бухучете? Если нужно, то как это отразиться в бухучете?

Отражение возвратной финансовой помощи в соответствии с ПСБУ регулируется двумя нормами, содержащимися в двух стандарта ПСБУ 11 «Обязательства» и ПСБУ 13 «Финансовые инструменты», некоторые положения которых вступают в противоречие между собой.

Сумму долгосрочного займа в валюте, на которую начисляются проценты, следует отражать согласно п. 10 ПСБУ 11 по настоящей стоимости, а согласно п. 31. ПСБУ 13 по амортизированной стоимости на дату баланса.  Для данного случая, считаем более уместным пользоваться, нормами изложенными в ПСБУ 13 поскольку он является более специальным для данного случая и поскольку формально он был утверждён позже ПСБУ 11.

В соответствии с п. 29 ПСБУ 13 на момент получения такая задолженность отражается по фактической себестоимости, которая состоит из справедливой стоимости и расходов непосредственно связанных с приобретением или выбытием такого финансового инструмента.  Справедливая стоимость кредиторской задолженности в соответствии с п.8 Приложения к ПСБУ 19 определяется, как настоящая (дисконтированная) сумма, которая должна быть выплачена при погашении задолженности, определенной по соответствующим текущим процентным ставкам. Текущие процентные ставки определяются на указанный момент на основании анализа рынка кредитов (на соответствующий срок). Установление данной процентной ставки рекомендуется оформить бухгалтерской справкой с указанием на источник (например сайт НБУ http://www.bank.gov.ua/control/uk/allinfo). Дисконтированная стоимость будущих денежных потоков для погашения такой задолженности определяется делением суммы таких потоков на коэффициент дисконтирования (К_д), определяемый по формуле:

К_д  = 1/ (1+i)^t

Где i – текущая процентная ставка по кредитам, t –  количество периодов начисления процентов (в нашем случае 3, если по условиям договора проценты начисляются раз в году). Для примера возьмем ставку 7,5% (на данный момент).

К_д  = 1/ (1+0,075)³ = 0,8050;

Настоящая стоимость на основную сумму долга и проценты (предполагается что проценты выплачиваются через 3 года с возвратом займа) = (100 000 + 15 000) дол. х 0,8050 = 92 575 дол.

Тогда на момент признания обязательства по займу делаются проводки:

Далее на каждую дату баланса следует производить, переоценку справедливой стоимости задолженности по той же методике. Например: когда останется 2 года до погашения займа, то справедливая стоимость будет определяться следующим образом (допустим, текущая ставка кредитования к тому времени опустится до 7%):

К_д  = 1/ (1+0,07)² = 0,8734;

Наст. Стоимость = (100 000 + 15 000) дол. х 0,8734 = 100 441 дол.

Отражается сумма финансовых расходов по займу = 100 441 — 92 575 = 7 866 дол.

В заключение (один период пропущен (дисконтирование 1 года), будем считать, что заём получен 31 декабря) в следующей отчётный период задолженность по займу переносится из долгосрочной в краткосрочную и отражается, в сумме подлежащей погашению.

В результате на дату погашения, имеем сумму задолженности равную сумме номинального обязательства по займу 100 000 дол. на счёте 685, и 15 000 дол. на счете 684.

В соответствии с п. 134.1 Налогового кодекса объект налогообложения налога на прибыль определяется путем корректировки финансового результата до налогообложения, определенного в финансовой отчетности предприятия в соответствии с национальными стандартами бухгалтерского учета или МСФО. Следовательно, указанные выше финансовые доходы и расходы отраженные в финансовой отчетности, следует учитывать при определении суммы обязательств по налогу на прибыль за отчётный период.

Относительно просроченной задолженности (если не продлен срок сторонами), проводить дисконтирование не следует, поскольку период возврата средств получателю уже наступил. А дисконтирование предусмотрено только для долгосрочной задолженности. Тот факт, что задолженность не будет возвращаться, например, в течении трех лет (до срока истечения, срока давности по обязательству) не делает такую задолженность долгосрочной, поскольку в любой момент кредитор имеет право потребовать возврата такой задолженности.

Дисконтирование возвратной помощи или беспроцентного займа предоставленного одним предприятием-резидентом другому должно отражаться в бухучете в случае, если срок превышает один год по договоренности сторон. Причем дисконтирование проводит как получающая сторона, так и дающая сторона. Как проводится дисконтирование (на примере, получателя средств) описано выше. У дающей стороны расчет будет аналогичным, только не исходя из текущей ставки по кредиту, а исходя из текущей ставки по депозитам. К тому же в отличии от получателя средств, в периоде предоставления средств у дающей стороны в результате расчета будут возникать финансовые расходы, а не доходы (ДТ18   КТ31; ДТ95   КТ31). Такие расчеты необходимо делать ежеквартально, исходя из сроков подачи отчетности.

Аудитор Сергей Гонтаровский