Экспедитор при перевыставлении необлагаемых льготируемых услуг, также не начисляет НДС и выписывает две налоговые накладные

ОСНОВНОЙ ВЫВОД ИЗ ДАННОГО ПИСЬМА: если экспедитор получает от исполнителя услуги, которые не облагаются НДС, в связи с наличием льготы, то при представлении этих услуг заказчику, экспедитор также не начисляет НДС, применяя режим льготирования (в частности, речь идет о льготе, предусмотренной п.197.1.18 НКУ для государственных платных услуг).

Напомним, что Обобщающей консультацией №610 такой случай неначисления НДС экспедитором прямо не был предусмотрен. Была описана только ситуация, когда экспедитор мог не начислять НДС, перевыставляя услугу, полученную от неплательщика.

Будем надеяться, что при проверках налоговики также будут придерживаться этой позиции, изложенной в данном письме.

Следует обратить внимание, что есть еще ряд услуг, которые экспедитор получает от исполнителя без НДС, на основании того, что услуга не является объектом обложения (ст.197 НКУ). Об этих услугах налоговики еще не высказали своей официальной позиции, как поступать экспедитору при перевыставлении таких услуг (например, услуги по страхованию, которые не облагаются на основании п.196.1.3 НКУ). По нашему мнению, не должно быть никакой разницы — льготная операция или не является объектом обложения. В одном и другом случае, перевыставляя эти услуги заказчику, экспедитор не должен начислять НДС.

Обобщим рассмотренные операции, которые получает экспедитор и затем перевыставляет заказчику, как услуги третьих лиц-исполнителей, в следующей таблице.

Обращаем внимание, что всё вышеизложенное относится только к транспортно-экспедиторской деятельности, а не к другим посредническим операциям (например, морскому агентированию).

Аудитор Сергей Гонтаровский

ДЕРЖАВНА ФІСКАЛЬНА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ЛИСТ

від 21.10.2015 р. N 22218/6/99-99-19-03-02-15

Державна фіскальна служба України розглянула лист платника податку щодо оподаткування податком на додану вартість транспортно-експедиторської діяльності та повідомляє.

Наказом ДПС України від 06.07.2012 N 610 затверджена Узагальнююча податкова консультація про порядок оподаткування податком на додану вартість транспортно-експедиторської діяльності (далі — Консультація N 610).

Консультацію N 610 платник податку може використовувати у своїй діяльності.

Додатково інформуємо, що у плату експедитору не включаються витрати експедитора на оплату послуг (робіт) інших осіб, залучених до виконання договору транспортного експедирування, на оплату зборів (обов’язкових платежів), що сплачуються при виконанні договору транспортного експедирування.

Отже, якщо під час організації перевезень вантажів за дорученням клієнта є необхідним отримання державних платних послуг від органів виконавчої влади, які в свою чергу звільняються від оподаткування ПДВ, то експедитор на дату визначення податкових зобов’язань з ПДВ відповідно до пункту 187.1 статті 187 Кодексу складає дві податкові накладні — одну на вартість експедиторських послуг із нарахуванням ПДВ за ставкою 20 відс., а другу на вартість державних платних послуг із застосуванням режиму звільнення від оподаткування.

Обидві податкові накладні підлягають обов’язковій реєстрації в ЄРПН.