Изменение методов амортизации ОС и НМА

Одним из принципов бухгалтерского учета и финансовой отчетности, предусмотренных ст. 4 Закона Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине», является принцип последовательности, заключающийся в постоянном (из года в год) применении предприятием избранной учетной политики. При этом изменение учетной политики возможно лишь в случаях, предусмотренных национальными положениями (стандартами) бухгалтерского учета, и должно быть обосновано и раскрыто в финансовой отчетности.

Начисление амортизации основных средств регулируется П(С)БУ 7 «Основные средства».

Согласно п. 23 этого стандарта, начисление амортизации осуществляется в течение срока полезного использования (эксплуатации) объекта, устанавливаемого предприятием при признании этого объекта активом (при зачислении на баланс), и приостанавливается на период его реконструкции, модернизации, достройки, дооборудования и консервирования.

Это значит, что метод начисления амортизации должен быть определен предприятием для каждого конкретного объекта основных средств с учетом способов его ожидаемого использования, исходя из его мощности или производительности, предполагаемого физического и морального износа, правовых или иных ограничений, касающихся сроков использования этого ОС и других факторов (п. 24, 28 П(С)БУ 7).

Следовательно, метод начисления амортизации основных средств является дискретным фактором в учетной политике предприятия, поскольку определяется конкретно для каждого отдельного объекта.

В соответствии с п. 28 П(С)БУ 7, метод амортизации объекта основных средств пересматривается в случае изменения ожидаемого способа получения экономических выгод от его использования. При этом начисление амортизации по новому методу начинается с месяца, следующего за месяцем принятия решения об изменении метода амортизации.

Изменение ожидаемого способа получения экономических выгод является оценочным критерием, определяемым предприятием самостоятельно. Так, в частности, при определенных условиях существенное изменение планируемых (ожидаемых) объемов доходов от деятельности предприятия по реализации продукции (товаров, работ, услуг) может быть, по нашему мнению, признано изменением ожидаемого способа получения экономических выгод и стать основанием для изменения метода начисления амортизации на объекты основных средств, которые используются для производства и/или реализации такой продукции (товаров, работ, услуг).

Следовательно, поскольку П(С)БУ 7 предусматривает возможность изменения метода начисления амортизации относительно конкретного объекта ОС и применения его со следующего (любого) месяца, изменение метода начисления амортизации отдельных объектов ОС в течение финансового года не противоречит, по нашему мнению, принципу последовательности. Ведь исходя из этого принципа изменение учетной политики возможно в случаях, предусмотренных конкретными П(С)БУ, в которых содержатся специальные нормы, что должно быть обосновано и раскрыто в финансовой отчетности. Таким образом, об изменении методов начисления амортизации следует обязательно указать в примечаниях к финансовой отчетности (объяснительной записке).