Как учесть переплату по НДС в счет уменьшения обязательств и увеличить регистрационную сумму на 01.07.2015

Налогоплательщикам НДС единовременно автоматически будет увеличена регистрационная сумма на сумму переплат, имеющихся на 1 июля 2015 года. Эта норма с некоторыми уточнениями также заложена в изменениях в Налоговый кодекс, вступление в силу, которых ожидается с 01.07.2015г.

Имеющаяся переплата в первую очередь будет направлена на погашение обязательств начисленных по декларации за июнь 2015г. (т.е. обязательство за июнь можно уплатить в размере меньшем на сумму переплаты), а в случае превышения такой переплаты над обязательством июня или отсутствия обязательства за июнь переплата будет направлена на увеличение налоговго кредита и учитываться в погашение обязательств будущих периодов (после этого переплата считается погашенной и списывается с карточки плательщика).

С целью правильной уплаты налога в бюджет и корректного заполнения декларации по НДС за июль 2015 года нужно начиная с 10.07.2015г. по запросу получить уведомление (вытяг) о сумме переплаты, которая учитывается в карточке плательщика на 1 июля 2015 года.

Как правильно учесть имеющуюся переплату?

1) в случае если переплата равняется сумме налога, которая задекларирована к уплате в бюджет за июнь, на сумму переплаты уменьшается платеж в бюджет, переплата считается погашенной и автоматически списывается с карточки плательщика, а сумма задекларированного в строке 25.1 обязательства за июнь 2015 года считается погашенной.

2) в случае если переплата меньше, чем сумма налога, которая задекларирована к уплате в бюджет, на сумму переплаты уменьшается платеж в бюджет, переплата считается погашенной и автоматически списывается с карточки плательщика, а сумма задекларированного в строке 25.1 обязательства за июнь 2015 года в части, которая равняется переплате, считается погашенной. Сумма обязательства за июнь 2015 года в части, которая превышает переплату, подлежит списанию с НДС-счета (плательщик должен обеспечить наличие такой суммы на своем НДС-счете).

3) в случае если переплата превышает сумму налога, который подлежит уплате в бюджет, указанную в строке 25.1 декларации за июнь 2015 года, то:

такая сумма налога, которая задекларированная к уплате в бюджет, считается погашенной; переплата в размере, который равняется сумме налога, считается погашенной и автоматически списывается с карточки плательщика;

сумма превышения переплаты над указанной суммой налога, которая задекларированная к уплате в бюджет, переносится в строку 20.2 декларации за июль 2015 года. Такая сумма может быть учтена исключительно в уменьшение налога, который подлежит уплате в бюджет по результатам следующих отчетных периодов.

Особенности для плательщиков, которые декларируют за июнь 2015г. бюджетное возмещение или отрицательное значение.

Если у плательщика на 1 июля 2015 года есть переплата и по результатам июня 2015 года плательщик декларирует сумму налога, который подлежит бюджетному возмещению (строка 23.2 декларации), или сумму отрицательного значения, которое зачисляется в состав налогового кредита следующего отчетного периода (строка 24 декларации) или плательщик декларирует отсутствие показателей, которые отражаются в разделе ІІІ декларации, эта переплата состоянием на 1 июля 2015 года переносится в строку 20.2 декларации июля 2015 года. Такая сумма может быть учтена исключительно у уменьшения суммы налога, который подлежит уплате в бюджет. В этом случае после представления плательщиком декларации за июнь 2015 года переплата автоматически списываются с карточки плательщика.

Аудитор Сергей Гонтаровский

ДЕРЖАВНА ФІСКАЛЬНА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ЛИСТ

від 22.06.2015 р. N 22408/7/99-99-19-03-01-17

Про податок на додану вартість

Державна фіскальна служба України з метою правильного застосування норм абзаців третього — п’ятого пункту 34 підрозділу 2 розділу XX Податкового кодексу України (далі — Кодекс) та забезпечення повноти сплати ПДВ до бюджету і коректного заповнення податкової звітності з ПДВ повідомляє.

Відповідно до пункту 34 підрозділу 2 розділу XX Кодексу суми помилково та/або надміру сплачених грошових зобов’язань з ПДВ (далі — суми переплат) станом на 1 липня 2015 року автоматично збільшують суму податку, на яку платник має право зареєструвати податкові накладні / розрахунки коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, визначену пунктом 200¹.3 статті 200¹ Кодексу (далі — реєстраційна сума). На суму такого збільшення:

зменшується сума, задекларована до сплати до бюджету звітного періоду, або збільшується сума від’ємного значення, задекларована в звітному періоді;

помилково та/або надміру сплачені грошові зобов’язання з ПДВ вважаються погашеними.

Пунктом 200.2 статті 200 Кодексу визначено, що для перерахування податку до бюджету центральний орган виконавчої влади, що забезпечує реалізацію податкової та митної політики, надсилає органу, що здійснює казначейське обслуговування бюджетних коштів, в якому відкриті рахунки платників у системі електронного адміністрування ПДВ, реєстр платників, в якому зазначаються назва платника, податковий номер та індивідуальний податковий номер платника, звітний період та сума податку, що підлягає перерахуванню до бюджету. На підставі такого реєстру орган, що здійснює казначейське обслуговування бюджетних коштів, в якому відкриті рахунки платників у системі електронного адміністрування ПДВ, не пізніше останнього дня строку, встановленого цим Кодексом для самостійної сплати податкових зобов’язань, перераховує суми податку до бюджету.

Підпунктом 10 пункту 5 розділу V Порядку заповнення і подання податкової звітності з ПДВ, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 23 вересня 2014 року N 966, у редакції наказу Міністерства фінансів України від 23 січня 2015 року N 13 (далі — Порядок), визначено, що сума ПДВ, яка підлягає нарахуванню та сплаті до бюджету за підсумками поточного звітного (податкового) періоду вказується у рядку 25.1 декларації 0110.

Відповідно до пункту 5 розділу V Порядку від’ємне значення податку, що включається до складу податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду, відображається у рядках 20.1 — 20.3 декларації залежно від напряму їх походження.

Таким чином, зареєстрованим станом на 1 липня 2015 року платникам податку на додану вартість одноразово автоматично буде збільшено реєстраційну суму на суму переплат, наявних у таких платників станом на 1 липня 2015 року.

Враховуючи, що відповідно до Тимчасового регламенту експлуатації інформаційної системи «Податковий блок», затвердженого наказом ДПС України від 24.12.2012 N 1198, завантаження центральної бази даних ДФС уточненою інформацією про стан розрахунків платників з бюджетом (у тому числі про надміру сплачені суми платежів) здійснюється на п’ятий (юридичні особи) та шостий (фізичні особи — суб’єкти господарської діяльності) робочі дні звітного місяця, зазначене збільшення реєстраційної суми відбудеться до 10 липня 2015 року.

Крім цього:

25. Якщо у платника податку станом на 1 липня 2015 року наявні суми переплат та за результатами звітного періоду «червень 2015 року / II квартал 2015 року» платник визначає суму податку, що підлягає сплаті до бюджету, така сума в повному обсязі відображається в рядку 25.1 декларації 0110 за такий звітний період.

При цьому у реєстрах, сформованих на підставі даних, що задекларовані в деклараціях за звітний період «червень 2015 року / II квартал 2015 року», на підставі яких Казначейство здійснює перерахування сум ПДВ до бюджету, зазначаються суми, зменшені на суми переплат.

Після цього:

1) у випадку якщо сума переплат дорівнює сумі податку, що задекларована до сплати до бюджету, сума переплат вважається погашеною та автоматично списується з інтегрованої картки платника податку (далі — ІКПП) контролюючим органом, а сума задекларованого в рядку 25.1 декларації 0110 податкового зобов’язання за червень 2015 року / II квартал 2015 року вважається погашеною.

2) у випадку якщо сума переплат є меншою ніж сума податку, що задекларована до сплати до бюджету, сума переплат вважається погашеною та автоматично списується з ІКПП контролюючим органом, а сума задекларованого в рядку 25.1 декларації 0110 податкового зобов’язання за червень 2015 року / II квартал 2015 року в частині, що дорівнює сумі переплат, вважається погашеною. Сума податкового зобов’язання за червень 2015 року / II квартал 2015 року в частині, що перевищує суму переплат, підлягає перерахуванню до бюджету у загальному порядку, тобто платник податку повинен у строки, визначені Кодексом для самостійної сплати податкових зобов’язань, забезпечити наявність такої суми на своєму рахунку в системі електронного адміністрування ПДВ.

3) у випадку якщо сума переплат перевищує суму податку, що підлягає сплаті до бюджету, зазначену у рядку 25.1 декларації 0110 за червень 2015 року / II квартал 2015 року, то:

така сума податку, що задекларована до сплати до бюджету, вважається погашеною; сума переплат у розмірі, що дорівнює сумі податку, задекларованій до сплати до бюджету, вважається погашеною та автоматично списується з ІКПП контролюючим органом;

сума перевищення суми переплат над зазначеною сумою податку, що задекларована до сплати до бюджету, переноситься платником податку до рядка 20.2 декларації 0110 наступного звітного (податкового) періоду (липень 2015 року / III квартал 2015 року). Така сума може бути врахована виключно у зменшення суми податку, що підлягає сплаті до бюджету за результатами наступних звітних (податкових) періодів.

23. Якщо у платника податку станом на 1 липня 2015 року наявні суми переплати та за результатами звітного періоду «червень 2015 року / II квартал 2015 року» платник декларує суму податку, що підлягає бюджетному відшкодуванню (рядок 23.2 декларації 0110), або суму від’ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного періоду (рядок 24 декларації 0110) чи платник податку декларує відсутність показників, що відображаються у розділі III декларації, то суми переплати станом на 1 липня 2015 року переносяться платником до рядка 20.2 декларації 0110 наступного звітного (податкового) періоду (липень 2015 року / III квартал 2015 року). Така сума може бути врахована виключно у зменшення суми податку, що підлягає сплаті до бюджету.

У цьому випадку після подання платником декларації 0110 за червень 2015 року / II квартал 2015 року суми переплат автоматично списуються контролюючим органом з ІКПП та є погашеними.

З метою повноти сплати податку до бюджету та коректного заповнення податкової звітності з ПДВ за липень 2015 року / III квартал 2015 року платники податку можуть після завантаження уточненої інформації до центральної бази даних ДФС (починаючи з 10.07.2015) за запитом отримати повідомлення (витяг) про суми переплат, що обліковуються в ІКПП станом на 1 липня 2015 року.

Головним управлінням ДФС в областях, м. Києві та Міжрегіональному головному управлінню ДФС — Центральному офісу з обслуговування великих платників довести зазначений лист до відома платників податку і підпорядкованих підрозділів та забезпечити його врахування під час прийняття звітності, при проведенні контрольно-перевірочної роботи та апеляційних процедур.