Новая Декларация по налогу на прибыль за 2015 — в чем основные особенности заполнения (утверждена приказом Минфина от 20.10.2015 г. № 897)?
Утверждена новая форма Декларации по налогу на прибыль (приказ Минфина от 20.10.2015 г. № 897), которую предстоит подавать за 2015 год (публикация ожидается 1 декабря 2015г.).
Новая форма состоит из самой Декларации по прибыли и 9 Приложений к ней.
Данная форма Декларации является унифицированной, т.е. для всех плательщиков, как «обычных», так и для «специфичных» (банков, страховщиков, постоянных представительств нерезидентов, а так же букмекеров, лотерейщиков и т.д..).
Обращаем внимание, что строки 9 «Вступительной части» (особые отметки) и 07-15 «Основной части» Декларации предназначены именно для расчета «особых» видов деятельности и «обычные» предприятия их не заполняют.
Следует отметить, что по своей структуре новая Декларация особо не отличается от старой формы (состоит из: вступительной, основной и заключительной части).
Однако, в Заключительную часть добавлено два новых информативных поля, а именно
- о подаче вместе с декларацией форм финотчетности (предприятие должно сделать отметки какие именно формы финансовой отчетности подаются вместе с Декларацией);
- для проставления отметки предприятиям с доходом до 20 млн. грн., решившим не корректировать финрезультат на налоговые разницы.
Так же, из заключительной части Декларации убрали справочную табличку-расшифровку для исправления ошибок по ежемесячным авансам.
Основные изменения коснулись Приложений к Декларации по прибыли. Количество приложений к декларации сокращено с 14 до 9.
| Наименование приложений | |
| Приложения, которые будут подаваться | Приложения, которые исключены |
|
1. Приложение АВ к строке 20 АВ Декларации (авансовый взнос при выплате дивидендов) 2. Приложение ЗП к строке 16 ЗП Декларации (уменьшение налога на прибыль) 3. Приложение ПН к строке 23 ПН декларации (налог с доходов нерезидента) 4. Приложение ТЦ (трансфертное ценообразование ) 5. Приложение ВП к строкам 27 — 30, 32 — 34, 36 — 38 Декларации (исправление ошибок) 6. Приложение РI к строке 03 РI Декларации (налоговые разницы) – новое 7. Приложение ПЗ к строке 05 ПЗ Декларации (льготное налогообложение) 8. Приложение АМ к строке 1.2.1 Приложения РI (расчет налоговой амортизации) 9. Приложение ЦБ к строке 4.1.3 Приложения РI («ценобумажное»)
|
|
Обращаем внимание, что коренным образом изменился порядок заполнения приложений АВ (авансовый взнос при выплате дивидендов) и ЗП (уменьшение налога на прибыль). Это связано с внесенными с 01.01.2015г. изменениями в Налоговый кодекс, относительно уплаты авансового взноса при выплате дивидендов, а так же порядка уменьшения текущего налога на прибыль на: сумму ежемесячных авансовых взносов по прибыли, налога на недвижимость и авансового взноса налога на прибыль при выплате дивидендов.
Особое внимание, хотим обратить на дивидендные авансы. Они, как и ранее идут в уменьшение налога на прибыль, но особенность в том, что в случае если таких авансов больше, чем налога на прибыль, то перенести их часть на следующий год нельзя, так как в новом Приложении ЗП нет аналога строки 13.5.2 «старого» Приложения ЗП. Данное превышение будет учитываться при расчете «будущих» ежемесячных авансовых взносов по строке 26 Декларации по прибыли.
То есть,
строка 26 (ежемесячные авансовые взносы по налогу на прибыль) = (налог на прибыль (строка 06) – незачтенные дивидендные авансы в счет текущего налога на прибыль (положительное значение строки 16.3 — 16.3.1 Приложения ЗП)) / 12.
Иными словами незачтенные дивидендные авансы за 2015 год мы сможем использовать в виде уменьшенных авансовых платежей за период с июня 2016 по май 2017года, и то если к тому времени очередной раз не изменится налоговое законодательство.
Под большим вопросом остаются незачтенные дивидендные авансы прошлых отчетных периодов, отраженные в строке 13.5.2 Приложения ЗП Декларации по прибыли за 2014год, так как в новой форме Декларации нет строчки, где их можно было бы учесть. Надеемся, в скором будущем, налоговики дадут разъяснение по данному вопросу. По нашему мнению, эти авансы за 2014 должны быть как минимум, зачтены при расчете ежемесячных авансов, подлежащих уплате с июня 2016г.
Новое Приложение РI (налоговые разницы).
Напоминаем, что налоговые разницы считают все предприятия с доходом более 20 млн. грн., и по желанию предприятия с доходом до 20 млн. грн. (речь идет о бухгалтерском доходе за текущий год за вычетом непрямых налогов (НДС, акциз), в который включается доход от реализации, другие операционные доходы, финансовые доходы и прочие доходы).
Но в определенных случаях, предприятиям с доходом до 20 млн. грн., принявшим решение не считать налоговые разницы, все равно придется заполнять отдельные строки нового Приложения РI.
В частности, при наличии убытков прошлых лет, предприятия должны теперь отражать их как уменьшающая разница в стр. 3.2.4 Приложения РІ, т.к. в основной форме Декларации отсутствует строка для отражения убытков.
Так же, в разделе 4 данного Приложения, отражаются корректировки по переходным операциям 2014 — 2015 гг., оговоренные в разд. 4 подразд. ХХ НКУ (переходные операции по кассовому методу, по обеспечению на отпуска, по процентам).
Ввиду того, что для отдельных операций введены переходные нормы, которые не определены Кодексом как разницы, поэтому они обязательны для всех предприятий (в том числе с доходом до 20 млн.грн. за год).
Вместе с Приложением РІ предприятия, считающие разницы, заполняют также приложения АМ, ЦП (если были операции с ценными бумагами) и ТЦ (если осуществлялись контролируемые операции).
Хотим обратить внимание на Приложение АМ, в котором отражается налоговая амортизация.
В приложении АМ предприятия должны отражать все 16 групп основных средств, т.е. отражаются не только основные средства, но также и прочие необоротные активы, среди которых в том числе МНМА. Следовательно, когда предприятие будет увеличивать финансовый результат на сумму бухгалтерской амортизации, то необходимо будет производить корректировку и на бухгалтерскую амортизацию, начисленную на МНМА.
Так же, нематериальные активы отражаются в разрезе 6 групп в соответствии с Налоговым кодексом.
Помимо рассчитанной суммы амортизации в разрезе групп, предприятию также необходимо будет отражать и балансовую стоимость необоротных активов на начало и на конец отчетного периода (в данном случае речь идет о налоговой балансовой стоимости, а не о бухгалтерской). Правда, не совсем понятно, для каких целей предприятиям подавать расширенную информацию по необоротным активам и отражать балансовую стоимость необоротных активов в разрезе групп.
Так же, очень актуален вопрос, как предприятиям, у которых на конец отчетного периода есть незавершенное производство (речь идет о незавершенных работах на конец отчетного периода, расходы по которым учитываются на счете 23 до окончания работ), отражать налоговые амортизационные расходы, так как понятие «рассчитанная сумма амортизации», и «амортизация, отнесенная в состав себестоимости» два совершенно разных понятия.
Анализируя нормы Кодекса и порядок заполнения Декларации с учетом заполнений Приложения РІ и Приложения АМ приходим к выводу, что при расчете налоговых разниц по амортизации в налоговом учете отражается именно рассчитанная сумма амортизации отраженная в Приложения АМ, которая в последующем переносится в Приложение РІ и судя из структуры Декларации расходы по амортизации (как бухгалтерская, так и налоговая разница) учитываются по начислению без исключения амортизации, учитываемой в составе незавершенки на конец отчетного периода.
В связи с этим, по нашему мнению, в строке 1.1.1. Приложения РІ показывается вся сумма начисленной бухгалтерской амортизации за год без уменьшения на амортизацию, которая временно «зависла» на счете 23 в составе незавершенки и в отчетном периоде еще не отнесена на бухгалтерские расходы. Аналогично в строке 1.2.1. Приложения РІ показывается вся сумма рассчитанной налоговой амортизации за год.
Аудитор Сергей Гонтаровский
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ УКРАИНЫ
ПРИКАЗ
| 20.10.2015 г. | г. Киев | N 897 |
Зарегистрировано в Министерстве юстиции Украины 11 ноября 2015 г. за N 1415/27860
Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на прибыль предприятий
В соответствии с пунктом 46.5 статьи 46 главы 2 раздела II Налогового кодекса Украины и подпунктом 5 пункта 4 Положения о Министерстве финансов Украины, утвержденного постановлением Кабинета Министров Украины от 20 августа 2014 года N 375,
ПРИКАЗЫВАЮ:
- Утвердить форму налоговой декларации по налогу на прибыль предприятий, которая прилагается.
- Признать утратившими силу приказы Министерства доходов и сборов Украины:
от 16 декабря 2013 года N 810 «Об утверждении формы Налоговой декларации о результатах совместной деятельности на территории Украины без создания юридического лица и Порядка ведения учета результатов совместной деятельности на территории Украины без создания юридического лица», зарегистрированный в Министерстве юстиции Украины 04 февраля 2014 года за N 212/24989;
от 30 декабря 2013 года N 872 «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на прибыль предприятия», зарегистрированный в Министерстве юстиции Украины 20 января 2014 года за N 103/24880;
от 27 января 2014 года N 84 «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на доходы (прибыль) страховщика», зарегистрированный в Министерстве юстиции Украины 12 февраля 2014 года за N 284/25061;
от 06 февраля 2014 года N 121 «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на прибыль банка», зарегистрированный в Министерстве юстиции Украины 14 февраля 2014 года за N 296/25073.
- Признать утратившим силу приказ Министерства финансов Украины от 28 января 2013 года N 39 «Об утверждении формы Расчета налоговых обязательств относительно уплаты консолидированного налога на прибыль и формы Уведомления плательщика налога о принятии решения относительно уплаты консолидированного налога на прибыль», зарегистрированный в Министерстве юстиции Украины 05 февраля 2013 года за N 215/22747.
- Департаменту налоговой, таможенной политики и методологии бухгалтерского учета Министерства финансов Украины (Чмерук Н. А.) в установленном порядке обеспечить:
предоставление этого приказа на государственную регистрацию в Министерство юстиции Украины;
обнародование этого приказа.
- Этот приказ вступает в силу со дня его официального опубликования.
- Контроль за исполнением этого приказа возложить на заместителя Министра финансов Украины Макееву А. Л. и Председателя Государственной фискальной службы Украины Насирова Р. М.
| И. о. Министра | И. Уманский |
| СОГЛАСОВАНО: | |
| Вр. и. о. председателя Государственной регуляторной службы Украины | В. П. Загородний |
| Председатель Государственной фискальной службы Украины | Р. М. Насиров |
| Председатель Национальной комиссии, осуществляющей государственное регулирование в сфере рынков финансовых услуг | И. Пашко |
ДЕКЛАРАЦИЮ И ПРИЛОЖЕНИЯ К ДЕКЛАРАЦИИ СМ. В НОРМАТИВНЫХ БАЗАХ
т. (050) 73-73-000, www.auditor.od.ua