Ошибки в обязательных реквизитах налоговой накладной — налоговый кредит НДС снимаем уточненкой и отражаем одновременно с расчетом корректировки

Сумма НДС, указанная в налоговой накладной, в обязательных реквизитах заглавной части которой допущены ошибки, которые исправлены путем составления расчета корректировки, может быть включена в состав налогового кредита после регистрации такого расчета корректировки в ЕРНН, но не позднее 365 календарных дней с даты составления такой налоговой накладной.

Следовательно, предприятие включает ошибочную налоговую накладную в Декларацию по НДС того отчетного периода, в котором выписан расчет корректировки, в случае если данный расчет зарегистрирован в ЕРНН своевременно. В случае если расчета корректировки к налоговой накладной, составленной с ошибкой, зарегистрирован несвоевременно, то налоговая накладная и расчет корректировки к ней отражаются в Декларации по НДС в периоде регистрации расчета.

В случае, если налоговая накладная с ошибкой была включена в налоговый кредит, а расчет корректировки выписан и зарегистрирован в другом месяце, то рекомендуем убрать из налогового кредита сумму НДС уточненкой и отразить в налоговом кредите того месяца, в котором будет показан в декларации расчет корректировки.

Также рекомендуем поступать при исправлении ошибок в других реквизитах налоговых накладных.

Аудитор Сергей Гонтаровский

ДЕРЖАВНА ФІСКАЛЬНА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ЛИСТ

від 28.09.2015 р. N 20538/6/99-99-19-03-02-14

Про розгляд листа

Державна фіскальна служба України розглянула лист платника податку щодо порядку формування податкового кредиту на підставі податкової накладної, в реквізитах заголовної частини якої допущено помилку, яка була виписана 31 травня 2015 року, зареєстрована в ЄРПН 06 червня 2015 року, отримана 08 червня 2015 року, розрахунок коригування до якої був виписаний 29 червня 2015 року, зареєстрований в ЄРПН 30 червня 2015 року і отриманий 01 липня 2015 року, та повідомляє.

Правила формування податкового кредиту та вимоги до його документального підтвердження встановлені статтями 198 та 201 Податкового кодексу України (далі — Кодекс).

Відповідно до пункту 198.6 статті 198 Кодексу у разі якщо платник податку не включив у відповідному звітному періоді до податкового кредиту суму податку на додану вартість на підставі отриманих податкових накладних, зареєстрованих в Єдиному реєстрі податкових накладних, таке право зберігається за ним протягом 365 календарних днів з дати складення податкової накладної.

Згідно із загальним правилом (пункт 201.10 статті 201 Кодексу) реєстрація податкових накладних/розрахунків коригування в ЄРПН здійснюється не пізніше п’ятнадцяти календарних днів, наступних за датою їх складання, але не пізніше 180 календарних днів від дати їх складання.

Порушення порядку заповнення обов’язкових реквізитів податкової накладної не дає права покупцю на включення сум податку на додану вартість до податкового кредиту (пункт 201.10 статті 201 Кодексу).

Пунктом 192.1 статті 192 Кодексу визначено, що розрахунок коригування до податкової накладної складається також у випадку виправлення помилок, допущених при складанні податкової накладної, у тому числі не пов’язаних із зміною суми компенсації вартості товарів/послуг.

Отже, сума ПДВ, зазначена у податковій накладній, в обов’язкових реквізитах заголовної частини якої допущено помилки і які виправлено шляхом складання розрахунку коригування, може бути включена до складу податкового кредиту після реєстрації такого розрахунку коригування в ЄРПН, але не пізніше 365 календарних днів з дати складання такої податкової накладної.