Особенности отражения в бухгалтерском и налоговом учете бесплатно полученных основных средств, налоговые разницы по таким объектам

Бухгалтерский учет.

Безвозмездное получение предприятием объектов основных средств в бухучете отображается через увеличение дополнительного капитала на сумму справедливой стоимости таких объектов (Дт 10 Кт 424 «Безвозмездно полученные активы») в соответствии с Инструкцией Минфина от 30.11.99 г. № 291.

В соответствии с нормами абз.2 п.21 П(С)БУ 15 «Доход», ежемесячно начисляя амортизацию на безвозмездно полученные основные средстве, в сумме начисленной амортизации увеличивается прочий доход.  Одновременно на эту сумму уменьшает остаток дополнительного капитала (Дт 424 Кт 745″Доход от безвозмездно полученных активов»).

Амортизацию на такие основные средстве начисляют на общих основаниях согласно пунктов 23-27  П(С)БУ 7.

Таким образом, в бухучете на финансовый результат бесплатно полученные основные средства не будут влиять: в каждом периоде будет одинаковая сумма в расходах и в доходах.

Налоговый учет.

Согласно п.138.3.1 НКУ расчет амортизации основных средств или нематериальных активов осуществляется согласно национальным положениям (стандартов) бухгалтерского учета.

Определение основных средств, приведенное в п.14.1.138 НКУ не содержит каких-либо оговорок насчет бесплатно полученных основных средств, поэтому позволяет включать в налоговые группы основных средств такие объекты.

Содержатся только исключения, указанные в п.138.3.2 НКУ, а именно:

не подлежат амортизации и проводятся за счет соответствующих источников финансирования:

— стоимость гудвилла;

— затраты на приобретение/самостоятельное изготовление и ремонт, а также на реконструкцию, модернизацию или другие улучшение непроизводственных основных средств.

Также есть ограничение по включению в налоговые группы основных средств, которые находились в эксплуатации до 01.01.2015 (п.11 подраздел 4, раздела 20 НКУ). Данный пункт устанавливает следующее:

«11. При розрахунку амортизації основних засобів та нематеріальних активів відповідно до пункту 138.3 статті 138 цього Кодексу балансова вартість основних засобів та нематеріальних активів станом на 1 січня 2015 року має дорівнювати балансовій вартості таких активів, що визначена станом на 31 грудня 2014 року відповідно до статей 144 — 146 та 148 розділу III цього Кодексу у редакції, що діяла до 1 січня 2015 року».

Из данной нормы следует, что если объект, в том числе бесплатно полученный, не был включен согласно норм НКУ, действующих до 01.01.2015г. в налоговую группу основных средств, то и в дальнейшем такие объекты не будут находиться в налоговой группе и следовательно не будут амортизировать.

С учетом налоговых разниц, установленных в п.138.1 и 138.2 НКУ в налоговом учете после 01.01.2015 будут следующие последствия по увеличению (уменьшению) финансового результата по бесплатно полученных основным средствам. В примере сумма амортизации = 100 грн.

Такой результат в налоговом учете будет независимо по каким причинам (по решению органа управления или по другим причинам) были получены бесплатно основные средства.

Аудитор Сергей Гонтаровский