Госпредприятия должны отчислять в бюджет фактически не только часть от чистой прибыли, но и от дооценок, от остатка нераспределенной прибыли прошлых лет
Кабинет министров принял изменения по отчислениям госпредприятиями чистой прибыли в бюджет Постановлением от 24 декабря 2014 г. № 710 (изменения и новое приложение выделены по тексту).
Приводим текст Порядка с учетом данных изменений, поскольку довольно сложно понять от какой суммы рассчитывать сумму отчислений в бюджет от чистой прибыли. В связи, с чем возникает больше вопросов, чем ответов.
1. Установлено, что чистая прибыль, являющаяся базой для расчета суммы отчислений в бюджет, определяется по специальной формуле, а не берется как ранее просто из Формы №2:
| Сумма чистой прибыли = | КОММЕНТАРИИ К ФОРМУЛЕ | |
| 1 | +чистый финансовый результат (прибыль) |
Берется из строки 2350 Формы №2. Если у предприятия не заполнена строка 2350 Формы №2 по причине отсутствия прибыли, то сумма убытка из строки 2355 Формы №2 не уменьшает базу для расчета. В этом случае даже при наличии убытка возможна ситуация, когда предприятию придется делать отчисление в бюджет за счет других показателей, участвующих в расчете базы. |
| 2 | +суммы капитала в дооценках, которая подлежит перенесению в нераспределенную прибыль |
Согласно п.21 П(С)БУ 7 сумма дооценок подлежит перенесению в нераспределенную прибыль при списании основного средства или переносится по мере эксплуатации в нераспределенную прибыль ежемесячно в размере равном сумме начисленной амортизации на дооцененную стоимость объекта. Другими словами вся сумма дооценок, которая числится в остатке кредита счета 41, рано или поздно будет перенесена на нераспределенную прибыль. Из текста Постановления 710 не понятно, это сумма дооценок (учтенная на счете 41), которая перенесена в отчетном году на нераспределенную прибыль или кредитовый остаток на счете 41, который в будущем будет перенесен на нераспределенную прибыль или сумма указанная в строке 2400 Формы №2 «дооценка необоротных активов» за отчетный год. По нашему мнению, исходя из анализа в целом данного документа, формально это сумма дооценок (учтенная на счете 41), которая перенесена в отчетном году на нераспределенную прибыль (ДТ 41 КТ 44). Но скорей всего разработчики нового подхода под этим показателем имели в виду сумму части амортизации (в том числе остаточной стоимости при списании объекта), отнесенную на расходы отчетного периода, которая равна соответствующей сумме ранее проведенной дооценки (так как при дооценке увеличивается сумма расходов по амортизации, а дооценка при этом не относится на доходы, а относится на нераспреленную прибыль, и в результате занижается на сумму таких расходов финрезультат за отчетный период). Возможно, чтобы исключить влияние дооценок на занижение финрезультата и ввели такой показатель. Поэтому для того, чтобы четко понимать, что же все таки под этим показателем имел ввиду Кабмин, рекомендуется получить разъяснение от Минфина. |
| 3 | +часть нераспределенной прибыли или неиспользованных фондов, образованных вследствие распределения прибыли |
Речь идет о сумме, меньшей или равной нераспределенной прибыли на конец отчетного периода (строка 1420 Баланса) или не использованных остатков средств фондов (создаваемых из нераспределенной прибыли) на конец отчетного периода (учитываются в строке 1410 «дополнительный капитал»). Этот показатель не включается в расчет чистой прибыли по умолчанию, а может быть включен по решению и в объеме, определенном органом управления (для госпредприятий транспорта должен быть приказ Мининфраструктуры с указанием суммы). Кроме того, как указано в Порядке, у предприятия должно быть наличие финансовых ресурсов для уплаты средств от этой базы (при этом непонятно, кто определяет есть финансовые ресурсы или нет – орган управления или само предприятие). По нашему мнению, если на банковских счетах предприятия нет соответствующих средств на момент представления расчета, то этот показатель предприятие может не включать в базу для расчета, утвердив это приказом по предприятию. |
При этом по итогам за 2014 год сумма чистой прибыли определяется по данной формуле, но с учетом особенностей. Приводим формулу для 2014 года:
| Сумма чистой прибыли за 2014 год = | КОММЕНТАРИИ К ФОРМУЛЕ | |
| 1 | +чистый финансовый результат | аналогично общей формуле расчета базы (см. выше) |
| 2 | +сумма капитала в дооценках, которая подлежит перенесению в нераспределенную прибыль | аналогично общей формуле расчета базы (см. выше) |
| 3 | +часть нераспределенной прибыли или неиспользованных фондов, образованных вследствие распределения прибыли | аналогично общей формуле расчета базы (см. выше) |
| 4 | +сумма дооценки необоротных активов, которая подлежала перенесению в нераспределенную прибыль в отчетных периодах 2010-2013 лет, но не меньше суммы дооценки необоротных активов, включенной в состав затрат в отчетном периоде, которые включают в том числе амортизацию |
Это самый непонятный показатель формулы за 2014 год. В особенности не понятна и вызывает вопросы фраза «но не меньше суммы дооценки необоротных активов, включенной в состав затрат в отчетном периоде, которые включают в том числе амортизацию». Ведь дооценка не включается в затраты. Может включаться только в затраты превышение уценок над предыдущими дооценками. Может это имеется в виду? По нашему мнению, возможно здесь имеется в виду сумма дооценок (учтенная на счете 41), которая была перенесена в 2010-2013 годах на нераспределенную прибыль (ДТ 41 КТ 44) в связи со списанием необоронных активов. Но скорей всего разработчики нового подхода под этим показателем имели в виду сумму части амортизации (в том числе остаточной стоимости при списании объекта), отнесенную на расходы в 2010-2013 годах, которая равна соответствующей сумме ранее проведенной дооценки (так как при дооценке увеличивается сумма расходов по амортизации, а дооценка при этом не относится на доходы, а относится на нераспреленную прибыль, и в результате занижается на сумму таких расходов финрезультат за отчетный период). Возможно, чтобы исключить влияние дооценок на занижение финрезультата за предыдущие годы и ввели такой показатель. Поэтому для того, чтобы четко понимать, что же все таки под этим показателем имел ввиду Кабмин, рекомендуется получить разъяснение от Минфина. |
Кроме того, для отдельных предприятий, в том числе для АМПУ, для Мариупольского порта, для Одесского порта установлены конкретные суммы, включаемые в базу в виде нераспределенной прибыли и дополнительного капитала. По нашему мнению, это третий показатель формулы. В связи с чем, эти предприятия за 2014 год должны рассчитать базу для расчета отчислений из чистой прибыли в бюджет не только от этого показателя, а в целом от всех четырех показателей.
ПОРЯДОК
ВІДРАХУВАННЯ ДО ДЕРЖАВНОГО БЮДЖЕТУ ЧАСТИНИ ЧИСТОГО ПРИБУТКУ (ДОХОДУ) ДЕРЖАВНИМИ УНІТАРНИМИ ПІДПРИЄМСТВАМИ ТА ЇХ ОБ’ЄДНАННЯМИ
Затверджено Постановою Кабінету Міністрів України
від 23 лютого 2011 р. N 138
[В текст внесено зміни від 24 грудня 2014 р. № 710]
1. Згідно з цим Порядком частина чистого прибутку (доходу), що відраховується державними унітарними підприємствами та їх об’єднаннями (крім державного підприємства обслуговування повітряного руху України «Украерорух» відповідно до Закону України «Про приєднання України до Багатосторонньої угоди про сплату маршрутних зборів», державного підприємства із забезпечення функціонування дипломатичних представництв та консульських установ іноземних держав, представництв міжнародних міжурядових організацій в Україні Державного управління справами, а також державних підприємств «Міжнародний державний центр «Артек» і «Український дитячий центр «Молода гвардія») до державного бюджету за відповідний період, визначається виходячи з обсягу чистого прибутку (доходу), розрахованого згідно з положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку як підсумок суми чистого фінансового результату (прибутку) та суми капіталу в дооцінках, яка підлягає перенесенню до нерозподіленого прибутку, з урахуванням того, що до такого підсумку також може бути включена частка нерозподіленого прибутку або невикористаних фондів, утворених внаслідок розподілу прибутку в обсязі, визначеному рішенням органу управління, за наявності фінансових ресурсів у підприємства, у розмірі:
[Абзац перший пункту 1 доповнено згідно з Постановою Кабінету Міністрів України N 1035 від 12.11.2012 р.]
30 відсотків — державними підприємствами, що є суб’єктами природних монополій, та державними підприємствами, плановий розрахунковий обсяг чистого прибутку яких перевищує 50 млн. гривень;
15 відсотків — іншими державними унітарними підприємствами.
Під час розрахунку чистого прибутку (доходу) за 2014 рік його розмір збільшується на суму дооцінки необоротних активів, яка підлягала перенесенню до нерозподіленого прибутку у звітні періоди 2010—2013 років, але не менше суми дооцінки необоротних активів, включеної до складу витрат у звітному періоді, які включають у тому числі амортизацію.
Державними підприємствами енергетичної галузі чистий прибуток, з якого розраховується та сплачується частина чистого прибутку (доходу), зменшується на суму цільових коштів (обсяг інвестиційної складової), що надійшли у складі тарифу і спрямовуються на реалізацію інвестиційних проектів, рішення щодо яких приймаються Кабінетом Міністрів України, та на обсяг повернення кредитних коштів (у складі тарифу), що були запозичені для фінансування капітальних вкладень на будівництво (реконструкцію, модернізацію) об’єктів згідно з відповідними рішеннями Кабінету Міністрів України.
Державними підприємствами електроенергетичної галузі, фінансування яких здійснюється в межах кошторису, що затверджується НКРЕ, відрахування частини чистого прибутку (доходу) провадяться із суми перевищення фактично отриманих кошторисних доходів над фактично здійсненими кошторисними видатками у звітному періоді.
2. Частина чистого прибутку (доходу) сплачується державними унітарними підприємствами та їх об’єднаннями до державного бюджету наростаючим підсумком щоквартальної фінансово-господарської діяльності за відповідний період у строк, встановлений для сплати податку на прибуток підприємств.
Центральні органи виконавчої влади, які виконують функції з управління майном державних підприємств, забезпечують перерахування до 29 грудня 2014 р. частини нерозподіленого прибутку та/або додаткового капіталу до загального фонду державного бюджету за переліком згідно з додатком.
3. Частина чистого прибутку (доходу), що підлягає сплаті до державного бюджету, визначається державними унітарними підприємствами та їх об’єднаннями відповідно до форми розрахунку, встановленої Державною податковою службою, та зазначається у декларації з податку на прибуток підприємства.
Розрахунок частини чистого прибутку (доходу) разом з фінансовою звітністю, складеною відповідно до положень (стандартів) бухгалтерського обліку, подається державними унітарними підприємствами та їх об’єднаннями до органів державної податкової служби у строк, передбачений для подання декларації з податку на прибуток підприємств.
4. Сплачена відповідно до цього Порядку частина чистого прибутку (доходу) зараховується на відповідні рахунки з обліку надходжень до загального фонду державного бюджету, відкриті в органах Державної казначейської служби.
5. Інформацію про нарахування та сплату частини чистого прибутку (доходу) відповідно до цього Порядку державні унітарні підприємства та їх об’єднання подають центральним та місцевим органам виконавчої влади, до сфери управління яких вони належать.
Додаток до Порядку
Перелік
державних підприємств, які перераховують частину нерозподіленого прибутку та/або додаткового капіталу до загального фонду державного бюджету
|
Найменування підприємства |
Сума нерозподіленого прибутку та/або додаткового капіталу, |
|
| Державні підприємства “Південна залізниця”, “Придніпровська залізниця”, “Одеська залізниця”, “Донецька залізниця”, державні територіально-галузеві об’єднання “Львівська залізниця”, “Південно-Західна залізниця” |
340 |
|
| Державне підприємство обслуговування повітряного руху “Украерорух” |
340 |
|
| Державне підприємство “Маріупольський морський торговельний порт” |
280 |
|
| Державне підприємство “Одеський морський торговельний порт” |
125 |
|
| Державне підприємство “Морський торговельний порт “Южний” |
160 |
|
| Державне підприємство “Міжнародний аеропорт “Бориспіль” |
160 |
|
| Державне підприємство “Артемсіль” |
130 |
|
| Державне підприємство “Адміністрація морських портів України” |
220 |
|
| Українське державне підприємство “Укрхімтрансаміак” |
15 |
|
| Державне підприємство “Національна енергетична компанія “Укренерго” |
120 |
|
| Державне підприємство “Укрекоресурси” |
10 |
|
| Разом |
1 900”. |
т. (050) 73-73-000, www.auditor.od.ua