Посредник не является фактическим получателем дохода (бенефициарным собственником) при налоге на репатриацию

ДЕРЖАВНА ФІСКАЛЬНА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ЛИСТ

від 31.10.2014 р. N 9033/7/99-99-10-02-02-17

Налоговики, на основании выводов Высшего административного суда в одном из своих решений в отношении роялти, дивидендов, процентов, указывают на следующее (по нашему мнению, это также можно распространить на доход выплачиваемый нерезиденту посреднику, например, агенту судоходной линии или экспедитору нерезиденту):

предусмотренные международными соглашениями об исключении двойного налогообложения льготы с уплаты налога не могут быть применены в случае, если нерезидент действует как промежуточное звено в интересах другого лица, которое фактически получает выгоду от дохода. В частности, не могут быть примененные льготные ставки налога в случае, если доход (в рамках соглашения об исключении двойного налогообложения или ряда таких соглашений) с источником их происхождения из Украины выплачивается таким образом, что нерезидент (промежуточное звено, которое имеет узкие, ограниченные полномочия в отношении дохода), который претендует на получение льготной ставки налога с доходов, выплачивает весь доход (его большую часть) другому нерезиденту, который бы не мог применить льготную ставку в случае, если бы такой доход выплачивался последнему.

Если попытаться выразить тоже самое доступным языком, то приходим к таким выводам:

Расхождение в обложении у посредника и исполнителя (у одного облагается, у другого не облагается) может возникать в том случае, если эти лица являются резидентами разных стран и соответственно к ним применяются разные конвенции.

Данные выводы налоговиков имели бы большое значение для всех налогоплательщиков, если бы были оформлены хотя бы в виде обобщающей налоговой консультации.