С 2017 года заработала новая система штрафов по контролируемым операциям. Но как она будет применяться при конкретных ошибках предприятий? Давайте разберемся с этим вопросом на конкретном примере.В отчете по контролируемым операциям (ТЦО) за 2015 год пропущена операция на 50000 долларов. На какие штрафные санкции может попасть предприятие, если выявят ошибку налоговики или при самостоятельном исправлении?

13.05.2017

---

 

 

ВОПРОС.

С 2017 года заработала новая система штрафов по контролируемым операциям ТЦО. Но как она будет применяться при конкретных ошибках предприятий? Давайте разберемся с этим вопросом на конкретном примере.

В отчете по контролируемым операциям (ТЦО) за 2015 год пропущена операция на 50000 долларов (при курсе 25,5 грн. = 1275 тыс.грн.).

На какие штрафные санкции может попасть предприятие, если выявят ошибку налоговики или при самостоятельном исправлении? ОТСЮДА ВЫТЕКАЕТ И ГЛАВНЫЙ ВОПРОС: ЧТО ВЫГОДНЕЙ — САМОМУ ИСПРАВИТЬ ОШИБКУ ИЛИ ПУСТЬ ЕЕ НАЙДУТ НАЛОГОВИКИ?

---

 

 

ОТВЕТ.

Ситуация первая: ошибку выявляет налоговая.

Если выявит налоговая, то согласно п.120.3 НКУ:
штраф 1% от непоказанной суммы (12750 грн.) за неотражение в отчете;
штраф 3% от непоказанной суммы (38250 грн.) за неотражение в документации;
ИТОГО: 51000 грн.
После получения налогового уведомления об этих штрафах в течение 40 дней должен быть
представлен уточняющий отчет и документация.

Если они не будут поданы в этот срок то начнет «капать» штраф за каждый день неподачи начиная с 41 дня в размере 5 прожиточных минимума (для 2015 года = 5*1218=6090грн.). Штраф, например, за 10 дней просрочки составит 60900 грн.

Кроме того, может быть применен штраф согласно п.120.4 НКУ 1 прожиточный минимум (для 2015 года 1218грн.) за каждый день просрочки декларирования операции начиная с даты применения штрафа согласно п.120.3 НКУ (дата применения штрафа, по нашему мнению, это дата выписки налогового уведомления об этом штрафе): если условно отчет (документация) будут представлены через 10 дней, то этот штраф составит 12180 грн.

 

Ситуация вторая: ошибку исправляет предприятие самостоятельно.
Если исправить самостоятельно, представив уточняющий отчет, то согласно п.120.4 НКУ:
штраф 1 прожит минимум (для 2015 года 1218грн.) за каждый день просрочки декларирования
операции (этот штраф применяется, начиная с 01.01.2017, поэтому расчетная сумма штрафа только за период январь-апрель 2017 составит примерно 146160 грн.).

 

ВЫВОДЫ.

Из приведенных здесь расчетов видно, что более предпочтительным является вариант, когда налоговики сами выявят операцию и доначислят 51000 грн., а также за несвоевременное представление отчета (документации), если условно после наложения штрафа пройдет 10 дней 12180грн. (дополнительного штрафа за непредставление отчета (документации), который рассчитывается начиная с 41 дня с даты срока уплаты первого штрафа, можно избежать, если не допустить такой просрочки представления отчетности.

ИТОГО 63180грн.

 

Такие выводы из официальной позиции ГФС, изложенной в письме от 10.02.2017г. N3282/7/999914010217. Но в НКУ не все указано так, как написали налоговики. Риск заключается в том, что штрафы предусмотренные п.120.4 НКУ должны рассчитываться за все дни просрочки, а не со дня применения основного штрафа (1% и 3%). А если считать за все дни, то это означает получить кроме основного штрафа (1% и 3%) также штраф по п.120.4 НКУ такой же как и при самостоятельном исправлении, т.е. в данном случае при просрочке за период январь-апрель
2017 составит примерно 146160 грн.

Тогда получится 63180грн.+146160грн.

 

Есть также мнение ряда экспертов, что штрафы, установленные п.120.4 НКУ не могут
применяться к предыдущим периодам, а только к операциям за 2017 год. В этом случае штраф
составит только 1% и 3% от непоказанной операции. Это мнение основано на ст.58 Конституции (до події, факту застосовується той закон або інший нормативно-правовий акт, під час дії якого вони настали або мали місце). Но эту позицию придется отстаивать в суде.

 

 

 

ДЕРЖАВНА ФІСКАЛЬНА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ЛИСТ

від 10.02.2017 р. N 3282/7/99-99-14-01-02-17

Головним управлінням ДФС в областях та м. Києві,
Офісу великих платників податків ДФС

Про застосування штрафних санкцій за порушення вимог п. 39.4 ст. 39 Податкового кодексу України

Державна фіскальна служба України у зв’язку із внесенням змін до Податкового кодексу України (далі — Кодекс) Законом України від 21 грудня 2016 року N 1797-VIII «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо покращення інвестиційного клімату в Україні» (далі — Закон N 1797) повідомляє щодо застосування норм ст. 120 Кодексу, пов’язаних із накладенням штрафних санкцій за порушення вимог п. 39.4 ст. 39 Кодексу.

Щодо розміру штрафів

Відповідно до внесених змін з 01.01.2017 штрафні санкції, передбачені пп. 120.3 та 120.4 ст. 120 Кодексу, визначаються в розмірах згідно з прожитковим мінімумом для працездатної особи, встановленим законом на 1 січня податкового (звітного) року.

Пунктом 11 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу визначено, що штрафні (фінансові) санкції за наслідками перевірок застосовуються у розмірах, передбачених законом, чинним на день прийняття рішень щодо застосування таких штрафних (фінансових) санкцій.

Отже, у разі встановлення після 01.01.2017 контролюючими органами фактів порушення платниками податків вимог п. 39.4 ст. 39 Кодексу щодо подання звітності для податкового контролю за трансфертним ціноутворенням (звіт про контрольовані операції та документація з трансфертного ціноутворення) для розрахунку штрафних санкцій використовується прожитковий мінімум для працездатної особи, встановлений на 1 січня відповідного податкового (звітного) року, за який встановлено порушення.

Щодо відповідальності за неподання податкової звітності після застосування штрафних санкцій

Законом N 1797 внесено зміни до п. 120.3 ст. 120 Кодексу, якими встановлено відповідальність за неподання платником податків звіту про контрольовані операції (уточнюючого звіту) та/або документації з трансфертного ціноутворення після спливу граничного строку сплати фінансових санкцій (штрафів).

Таке порушення тягне за собою накладення штрафу у розмірі 5 розмірів прожиткового мінімуму для працездатної особи, встановленого законом на 1 січня податкового (звітного) року, за кожен календарний день неподання звіту про контрольовані операції (уточнюючого звіту) та/або документації з трансфертного ціноутворення.

Таким чином, у разі встановлення контролюючим органом фактів неподання платником звіту про контрольовані операції та/або документації з трансфертного ціноутворення, у тому числі за 2013 — 2015 звітні роки, та застосування до 01.01.2017 штрафу (штрафів) згідно з п. 120.3 ст. 120 Кодексу, після спливу 30 календарних днів, наступних за останнім днем граничного строку сплати такого штрафу, контролюючим органом, починаючи з 01.01.2017, мають застосовуватись штрафні санкції, передбачені абзацом сьомим п. 120.3 ст. 120 Кодексу.

Водночас звертаємо увагу, що норми Кодексу не містять обмежень щодо подальшого застосування штрафних санкцій відповідно до абзаців шостого та сьомого п. 120.3 ст. 120 Кодексу у разі триваючого невиконання платником обов’язку з подання звіту про контрольовані операції та/або документації з трансфертного ціноутворення після застосування фінансових санкцій (штрафів) згідно з абзацами 2 — 4 п. 120.3 ст. 120 Кодексу.

Щодо застосування штрафних санкцій відповідно до п. 120.4 ст. 120 Кодексу

Законом N 1797 ст. 120 Кодексу доповнено новим п. 120.4, яким встановлено окрему відповідальність платників податків за несвоєчасне подання платником податків звіту про контрольовані операції та/або документації з трансфертного ціноутворення або несвоєчасне декларування контрольованих операцій у поданому звіті відповідно до вимог п. 39.4 ст. 39 Кодексу (до 01.01.2017 відповідальність за несвоєчасне подання звіту та несвоєчасне декларування контрольованих операцій визначалась п. 120.3 ст. 120 Кодексу).

Відповідно до п. 11 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу, у разі встановлення після 01.01.2017 контролюючими органами факту несвоєчасного подання платником податків звіту про контрольовані операції та/або документації з трансфертного ціноутворення або фактів несвоєчасного декларування контрольованих операцій у поданому звіті застосовується штраф (штрафи) згідно з п. 120.4 ст. 120 Кодексу незалежно від звітного періоду здійснення контрольованих операцій.

Штрафні санкції, визначені п. 120.4 ст. 120 Кодексу, розраховуються за кожний календарний день, починаючи з 01.01.2017.

Водночас зазначаємо, що склад правопорушень, визначених п. 120.3 та п. 120.4 ст. 120 Кодексу, не передбачає одночасне застосування зазначених норм. Штрафні санкції, передбачені п. 120.4 ст. 120 Кодексу, застосовуються у разі, якщо платником податків до початку документальної перевірки подано:

звіт про контрольовані операції та/або документацію з трансфертного ціноутворення з порушенням термінів, визначених п. 39.4 ст. 39 Кодексу;

уточнюючий звіт про контрольовані операції, в якому додатково задекларовані контрольовані операції.

Щодо особливостей розрахунку термінів при застосуванні штрафних санкцій

Відповідно до додатка 11 до Порядку надіслання контролюючими органами податкових повідомлень-рішень платникам податків, затвердженого наказом Мінфіну від 28.12.2015 N 1204 (форма повідомлення-рішення «ПС»), сума штрафних (фінансових) санкцій (штрафу), що визначена у цьому податковому повідомленні-рішенні, підлягає сплаті протягом десяти календарних днів, що настають за днем отримання цього податкового повідомлення-рішення (у разі проведення адміністративного або судового оскарження протягом десяти календарних днів, що настають за днем узгодження).

День закінчення процедури адміністративного оскарження вважається днем узгодження грошового зобов’язання платника податків. При зверненні платника податків до суду з позовом щодо визнання протиправним та/або скасування рішення контролюючого органу грошове зобов’язання вважається неузгодженим до дня набрання судовим рішенням законної сили (пп. 56.17.5 та п. 56.18 ст. 56 Кодексу).

Враховуючи зазначене, якщо платник податків (після застосування до нього штрафних санкцій, визначених абзацами першим — четвертим п. 120.3 ст. 120 Кодексу) продовжує не виконувати свій обов’язок із подання звіту про КО / документації з ТЦ, контролюючий орган повинен застосувати штрафні санкції, визначені абзацами шостим та сьомим п. 120.3 ст. 120 Кодексу, що розраховуються за кожний календарний день неподання звітності, розпочинаючи з 41-го календарного дня після дня:

отримання податкового повідомлення-рішення платником у випадку, якщо платник податків сплатив штраф за неподання податкової звітності (невключення всіх операцій до звіту);

закінчення процедури адміністративного оскарження або набрання судовим рішенням законної сили (на користь контролюючого органу) — у випадку, якщо платник податків оскаржував податкове повідомлення-рішення за штрафною санкцією щодо неподання податкової звітності (невключення всіх операцій до звіту).

У разі подання платником податків звіту/документації тільки після застосування штрафних санкцій, встановлених абзацом шостим і сьомим п. 120.3 ст. 120 Кодексу, наявність порушення буде визначатися, виходячи з норм п. 120.4 ст. 120 Кодексу. Період, який буде охоплено штрафними санкціями, передбаченими п. 120.4 ст. 120, буде визначатись від граничної дати застосування штрафу за неподання звіту/документації до дати подання платником податку звіту про контрольовані операції.

Головним управлінням ДФС в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДФС довести зміст зазначеного листа до відома платників податків та враховувати при організації і проведенні контрольно-перевірочної роботи та апеляційних процедур.

Голова

Р. М. Насіров