Зачет авансовых взносов по налогу на прибыль в счет уплаты налога на прибыль

ДЕРЖАВНА ФІСКАЛЬНА СЛУЖБА УКРАЇНИ ЛИСТ від 12.11.2014 р. N 10346/7/99-99-15-02-01-17

Налоговики очередной раз изменили свою позицию относительно зачета авансовых взносов при выплате дивидендов в счет уплаты налога на прибыль

Ранее в письме № 3119 от 09.09.14г. налоговики согласились на уменьшение суммы ежемесячных авансовых взносов, которые подлежат уплате в 2014 году, на суммы авансов при выплате дивидендов, превысившие обязательства по налогу на прибыль в 2013 году, а также на суммы взносов, уплаченные при выплате дивидендов в 2014 году (так же ранее об этом уже было письмо от 17.07.2014 г. N 17176/7/99-99-19-02-02-17).

Согласно письму № 3119 сумма начисленного авансового взноса в связи с выплатой дивидендов, которая относится на уменьшение начисленной суммы налога на прибыль и учитывается при определении значения строки 13 приложения ЗП, отражается в строке 13.5.1 приложения ЗП.

Теперь же, налоговики приняли фискальную позицию, согласно которой сумма авансового взноса по налогу на прибыль при выплате дивидендов в отчетном периоде засчитывается в уменьшение сумм начисленного налогового обязательства по налогу на прибыль в декларации по итогам отчетного периода с переносом суммы превышения в состав следующих налоговых периодов.

Сумма не учтенного в уменьшение начисленной суммы налоговых обязательств по налогу на прибыль остатка авансовых взносов по налогу на прибыль при выплате дивидендов в отчетном периоде не формирует излишне уплаченную сумму налога в отчетном периоде, а аккумулируется в декларации отчетного периода и переносится на уменьшение налоговых обязательств по налогу на прибыль следующих налоговых периодов.

В данном письме налоговики привели формулу, согласно которой должна проверяться Декларация по прибыли за 2013года и которая актуальна для Декларации за 2014г.

Так, согласно подхода налоговиков в Декларации прибыли (как в старой формы, так и в новой) значение строки 13.5.1 Приложения ЗП не может превышать значения (строка 11 + строка 12 + сумма налога на прибыль от операций по торговле ценными бумагами — (строка 13.1 + строка 13.2 + строка 13.6 + строка 13.7 Приложения ЗП к строке 13).

Иными словами, если налог по прибыли по Декларации меньше начисленных авансовых взносов (строка 13.7 Приложения ЗП) за текущий год, то уплаченные «дивидендные» авансы подлежат отражению в строке 13.5.2 Приложения ЗП и переносятся в уменьшение налога на прибыль в следующем году. То есть, «дивидендные» авансы «замораживаются» до следующего года.

Мы не согласны с мнением налоговиков, так как согласно их подходу предприятие не может применить норму пункта 57.1 Налогового кодекса и воспользоваться своим правом, уменьшить ежемесячные авансовые взносы на сумму уплаченных авансовых взносов по налогу на прибыль при выплате дивидендов.