Операция не является контролируемой для ТЦО, если банковский счет нерезидента открыт в офшорной зоне. Предприятиям, которые имеют взаимоотношения с нерезидентами – фрахтователями судов (судовладельцами) нужно определять страну нерезидента не по флагу судна, а по его юридической регистрации

Операция не является контролируемой для целей ТЦО, если в оффшорной зоне открыт только банковский счет у нерезидента, а юридически нерезидент зарегистрирован в стране не из перечня, утвержденного КМУ – такой вывод сделан налоговиками в данном письме.

Считаем, что с этим можно согласиться, ведь в п.39.2.1 НКУ прямо указано «з нерезидентом, зареєстрованим у державі…».

Другое дело, когда договор тройной и есть два нерезидента: один, который не в перечне КМУ, получает товар (услугу), а другой, зарегистрированный в оффшорной стране, платит. В этом случае есть риск признания таких операций контролируемыми. Хотя с этим можно и поспорить, поскольку получатель товара (услуги) – «нормальный» нерезидент, а другой «оффшорный» является только плательщиком. Сложность в том, что плательщик ведь тоже является участником операции, подписав этот договор. На это уже обращали внимание налоговики в своем письме от 04.03.2016 г. N 4877/6/99-99-19-02-02-15.

Какой документ может подтвердить, что контрагент-нерезидент зарегистрирован в той или иной стране (договор, справка о резидентстве или другой документ)?

Некоторые предприятия доверяются данным указанным о стране контрагента в договоре. Но, это довольно рискованно, поскольку имеют место случаи, когда в договоре указана одна страна, в которой контрагент открыл банковский счет, а на самом деле страна регистрации совсем другая. Кроме того, предприятиям, которые имеют правовые взаимоотношения с нерезидентами – фрахтователями судов (судовладельцами) нужно определять страну нерезидента не по флагу судна, а тоже по его юридической регистрации.

Кодекс не содержит указания, каким конкретно документом нужно подтверждать резидентство контрагента. Поэтому вполне обосновано считать, что для подтверждения места регистрации или резидентства может быть использован любой документ, который дает возможность идентифицировать нерезидента (включая наименование государства (территории), в частности, это может быть справка (или ее нотариально заверенная копия), которая предоставляется нерезидентом для освобождения от налогообложения доходов, полученных с Украины, а также например, выписка из регистрационного реестра соответствующей страны, другой документ о регистрации. Причем, не только для случая, когда нерезидент получает оплату от украинской компании, но также если нерезидент осуществляет оплату средств в Украину. Данный вопрос рассматривался налоговиками в письме от 15.02.2016 г. N 3053/6/99-99-19-02-02-15.

Нужно ли документы, подтверждающие регистрацию нерезидента легализировать? Этого не требует ст.39 НКУ. Но, если у Вас есть какие либо сомнения насчет представленных нерезидентом документов или ожидается судебный спор с налоговиками по контролируемым операциям, то документы должны быть легализованы, поскольку в противном случае они считаются недействительными. Статьей 13 Закона «О международном частном праве» предусмотрено, что документы, выданные уполномоченными органами иностранных государств в установленной форме, признаются действительными в Украине в случае их легализации.

Аудитор Сергей Гонтаровский

ДЕРЖАВНА ФІСКАЛЬНА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ЛИСТ

від 04.07.2016 р. N 14491/6/99-99-15-02-02-15

Державна фіскальна служба України розглянула лист щодо визнання операції контрольованою, якщо банківський рахунок нерезидента відкрито у офшорній зоні, та, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі — Кодекс), повідомляє.

Відповідно до пп. 39.2.1 п. 39.2 ст. 39 Кодексу для цілей нарахування податку на прибуток підприємств контрольованими є господарські операції, що впливають на об’єкт оподаткування платника податку, що здійснюються:

з пов’язаною особою — нерезидентом;

з нерезидентом, зареєстрованим у державі (на території), що включена до переліку держав (територій), затвердженого Кабінетом Міністрів України;

через комісіонерів-нерезидентів при здійсненні зовнішньоекономічних господарських операцій з продажу товарів.

Підпунктом 39.2.1.7 пп. 39.2.1 п. 39.2 ст. 39 Кодексу визначено, що господарські операції, передбачені підпунктами 39.2.1.1 — 39.2.1.3 і 39.2.1.5 пп. 39.2.1 п. 39.2 ст. 39 Кодексу, визнаються контрольованими, якщо одночасно виконуються такі умови:

річний дохід платника податків від будь-якої діяльності, визначений за правилами бухгалтерського обліку, перевищує 50 мільйонів гривень (за вирахуванням непрямих податків) за відповідний податковий (звітний) рік;

обсяг таких господарських операцій платника податків з кожним контрагентом, визначений за правилами бухгалтерського обліку, перевищує 5 мільйонів гривень (за вирахуванням непрямих податків) за відповідний податковий (звітний) рік.

Отже, господарські операції з купівлі товару резидентом у нерезидента, зареєстрованого у державі (на території), що не включена до переліку держав (територій), затвердженого Кабінетом Міністрів України, та обсяг таких господарських операцій з цим нерезидентом перевищує 5 мільйонів гривень (за вирахуванням непрямих податків) за відповідний податковий (звітний) рік, не підпадають під визначення контрольованих у разі якщо нерезидент не є пов’язаною особою з резидентом, незалежно від того, в якій країні (території) відкрито банківський рахунок такого нерезидента.

____________