При желании и своевременном исправлении допущенных ошибок можно избежать штрафов по НДФЛ

Если проанализировать нормы Налогового кодекса (с учетом выводов данного письма) в отношении штрафов по НДФЛ, то при желании и своевременном исправлении допущенных ошибок можно избежать штрафов 3%, 25-75% и 510–1020 грн. Рассмотрим, в отдельности, на основании каких норм и каким образом можно это сделать.

1. Согласно нормам п. 50.1 НКУ следует: в случае если после предоставления декларации за отчетный период налогоплательщик подает новую декларацию с исправленными показателями до истечения предельного срока предоставления декларации за такой же отчетный период, или подает в следующих налоговых периодах уточняющую декларацию вследствие выполнения требований п. 169.4 НКУ (по результатам перерасчета), то штрафы, определенные в настоящем пункте, не применяются, т.е. штраф при самостоятельном выявлении занижения обязательства в размере 3% в данном случае не применяют.
2. Согласно абз. 8 п. 127.1 НКУ штраф (25%–75% суммы налога) не применяется, в случае если неначисление, неудержание или неуплата НДФЛ выявляется налоговым агентом самостоятельно при проведении перерасчета и исправляется в следующих налоговых периодах в течение отчетного года в соответствии с нормами НКУ, т.е. при предоставлении в следующих налоговых периодах уточняющей декларации 1ДФ.
3. Согласно п. 119.2 НКУ  штраф 510–1020грн. не применяется, в случае если недостоверные сведения или ошибки в налоговой отчетности о суммах доходов, начисленных (уплаченных) в пользу налогоплательщика, суммах удержанного из них налога, возникли в связи с выполнением налоговым агентом требований п. 169.4 НКУ (т.е. перерасчетом) и были исправлены в соответствии с требованиям ст. 50 НКУ. Если все же при налоговой проверки налоговики обнаружат ошибки, приведшие к недоплате (недоначислению) налога и этот штраф будет наложен на предприятие, то следует учесть, что он применяется к общему количеству нарушений по НДФЛ, а не к каждому нарушению в отдельности.

Как видим основное условие, позволяющее избежать штрафов – это оформить перерасчет. Что при этом следует учесть?

В соответствии с п. 169.4.3 НКУ работодатель и/или налоговый агент имеет право осуществлять перерасчет сумм начисленных доходов, удержанного налога за любой период и в любых случаях для определения правильности налогообложение, независимо от того, имеет ли налогоплательщик право на применение налоговой социальной льготы. Исправление ошибки следует оформить в бухгалтерском учете документом произвольной формы в виде произведенного перерасчета.

Аудитор Сергей Гонтаровский

ДЕРЖАВНА ФІСКАЛЬНА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ЛИСТ

від 02.09.2015 р. N 18766/6/99-99-17-02-01-15

Про розгляд листа

Державна фіскальна служба України, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі — ПКУ), розглянула лист від ____________ N ___ щодо роз’яснення окремих норм законодавства і повідомляє.

Відповідно до п. 119.2 ст. 119 ПКУ неподання, подання з порушенням встановлених строків, подання не у повному обсязі, з недостовірними відомостями або з помилками податкової звітності про суми доходів, нарахованих (сплачених) на користь платника податків, суми утриманого з них податку, а також суми отриманої оплати від фізичних осіб за товари (роботи, послуги), якщо такі недостовірні відомості або помилки призвели до зменшення та/або збільшення податкових зобов’язань платника податку та/або до зміни платника податку, тягнуть за собою накладення штрафу у розмірі 510 гривень.

Ті самі дії, вчинені платником податків, до якого протягом року було застосовано штраф за таке саме порушення, тягнуть за собою накладення штрафу у розмірі 1020 гривень.

Передбачені цим пунктом штрафи не застосовуються у випадках, коли недостовірні відомості або помилки у податковій звітності про суми доходів, нарахованих (сплачених) на користь платника податків, суми утриманого з них податку, а також суми отриманої оплати від фізичних осіб за товари (роботи, послуги), виникли у зв’язку з виконанням податковим агентом вимог п. 169.4 ст. 169 ПКУ та були виправлені відповідно до вимог ст. 50 ПКУ.

У разі застосування контролюючими органами до платника податків штрафних санкцій за вчинення податкового правопорушення, такому платнику податків надсилаються (вручаються) податкові повідомлення-рішення (п. 116.1 ст. 116 ПКУ).

Отже, якщо під час перевірки за I — II квартали були виявлені порушення порядку заповнення та подання податкових розрахунків за формою N 1 ДФ, до податкового агента застосовується штраф у розмірі 510 грн. (1020 грн., якщо протягом року було застосовано штраф за таке саме порушення) до загальної кількості порушень, зазначених у абзаці першому п. 119.2 ст. 119 ПКУ, а не до кожного порушення окремо.