Как заполнить декларацию по НДС за июль 2015 — основные особенности

 

Налоговики разъяснили некоторые нюансы заполнения Декларации по НДС за июль 2015г. в связи с последними изменениями в Налоговый кодекс в части электронного администрирования НДС.

1. Предприятия, которые осуществляют налогооблагаемые и льготные операции и до 01.07.2015года распределяли налоговый кредит:

— весь налоговый кредит по всем приобретениям в полном объеме отражают в строках 10.1.1, 10.1.2 Декларации (строка 15 Декларации не заполняется).

— Начисляют «условное» налоговое обязательства приходящееся на долю необлагаемых операций. Для этого использует долю, которая определяется как разница между 100 % и рассчитанной ранее долей использования в налогооблагаемых операциях (графа 6 таблицы 1 приложения 7 (Д7) к декларации за январь 2015 года).

2. Строки 10.2, 11.2, 13, 14 и 15 Декларации не заполняют. Соответственно не должны заполняться строчки 16.1.5 и 16.1.6 Декларации связанные с корректировкой налогового кредита по строке 15.
3. С июля 2015 года декларирование бюджетного возмещения на счет предприятия в банке осуществляется только в разделе III декларации (строка 23 Декларации), в том числе и за счет остатка отрицательного значения, сложившегося до 01.02.2015г.
4. В декларации за июль 2015 года и в следующих отчетных периодах раздел IV декларации не заполняется, приложение 2 (Д2) к декларации за следующие отчетные периоды не подается (кроме случаев, когда увеличивается или уменьшается остаток отрицательного значения разницы между налоговыми обязательствами и налоговым кредитом отчетных периодов до 01.02.2015 года путем подачи Уточняющего расчета за соответствующий отчетный период).

Это связано с тем, что данные из строки 31 раздела IV Декларации за июнь 2015 года переносятся в строку 20.2 раздела III Декларации за июль 2015 года независимо от наличия или отсутствия суммы, указанной в поле «а» перед таблицей 1 приложения 2 (Д2) к Декларации за июнь 2015 года, и независимо от ее размера.

 

Кроме того налоговики на своем сайте опубликовали разъяснение от 05.08.2015г. относительно особенностей заполнения декларации по НДС с 01.07.2015 г. в котором рассмотрели пример заполнения раздела І «Налоговые обязательства» декларации за июль.

Плательщик на протяжении нескольких лет ежемесячно оплачивает аренду складского помещения, в котором одновременно хранятся предназначенные для реализации учебники отечественного производства (операции по их поставке освобождаются от налогообложения согласно пп. 197.1.25 НКУ) и ввезенные на таможенную территорию Украины печатные издания иностранного производства (операции по их поставке облагаются налогом по ставке 20 %).

В 2015 году эта плата согласно договору составляет 12 000 грн. (в том числе, 2 000 НДС) в месяц.

Поскольку услуга по аренде одновременно используется в налогооблагаемых и в освобожденных от налогообложения операциях, то по правилам формирования налогового кредита, действовавшим до 1 июля 2015 года, в состав налогового кредита могла быть отнесена не вся сумма НДС 2000 грн., а только та ее часть, которая соответствует доле налогооблагаемых операций в общем их объеме.

В течение первого полугодия 2015 года для определения размера сумм налога, уплаченного за аренду складского помещения, которые могли быть включены в состав налогового кредита, плательщик использовал долю объема налогооблагаемых операций в общем объеме операций. Размер доли на 2015 год, исчисленный в приложении 7 (Д7) к декларации за январь 2015 года, составляет 65 %.

По результатам июня 2015 года из 2000 грн. уплаченного налога плательщиком в состав налогового кредита было включено 1300 грн. и отражено в декларации за июнь в разделе ІІ «Налоговый кредит» в строке 15.1 в колонке А объем операции 6500 грн. (10000 грн. х 65 %) и в колонке Б сумма налога 1300 грн. (2000 грн. х 65 %). В строке 15.2 отражен объем приобретенной услуги, который приходится на долю освобожденных от налогообложения операций 3500 грн. (10000 х (100 % — 65 %)).

С учетом изменений, внесенных в п. 198.5 НКУ с 1 июля 2015 года, такая же сумма платежа (12000 грн.), уплаченная в июле 2015 года за аренду того же складского помещения, должна быть полностью включена в состав налогового кредита и отражена в декларации за июль в разделе ІІ «Налоговый кредит» в строке 10.1.1 в колонке А объем операции 10000 грн., в колонке Б сумма налога 2000 грн.

31 июля 2015 года на часть объема приобретенной услуги по аренде, которая соответствует доле освобожденных от налогообложения операций (100 % — 65 % = 35 %), плательщик должен начислить налоговые обязательства в размере 3500 грн. (10000 грн. х 35 %) и отразить в разделе І «Налоговые обязательства» в строке 1.1 в колонке А объем операции 3500 грн. (10000 грн. х 35 %) и в колонке Б сумму налога 700 грн. (2000 грн. х 35%) в декларации за июль 2015 года.

 

Аудитор Сергей Гонтаровский

ДЕРЖАВНА ФІСКАЛЬНА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ЛИСТ

від 07.08.2015 р. N 29168/7/99-99-19-03-02-17

Головним управлінням ДФС в областях, м. Києві, Міжрегіональному головному управлінню ДФС — Центральному офісу з обслуговування великих платників

Щодо особливостей заповнення звітності з ПДВ за липень 2015 року

Державна фіскальна служба України у зв’язку із внесенням змін до Податкового кодексу України (далі — Кодекс) повідомляє про окремі особливості складання податкової звітності за звітні періоди, починаючи з липня 2015 року.

З урахуванням змін, внесених до статті 198 розділу V Кодексу Законами України від 28 грудня 2014 року N 71-VIII «Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких законодавчих актів України щодо податкової реформи» (далі — Закон N 71) та від 16 липня 2015 року N 643-VIII «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо удосконалення адміністрування податку на додану вартість» (далі — Закон N 643), з 1 липня 2015 року податковий кредит звітного періоду формується платником податку з сум податку на додану вартість, нарахованих (сплачених) при придбанні товарів/послуг незалежно від напряму їх використання (в оподатковуваних чи неоподатковуваних операціях).

Одночасно пунктом 198.5 статті 198 Кодексу визначено, що платник податку зобов’язаний нарахувати податкові зобов’язання виходячи з бази оподаткування, визначеної відповідно до пункту 189.1 статті 189 Кодексу, та скласти не пізніше останнього дня звітного (податкового) періоду і зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі – ЄРПН) в терміни, встановлені Кодексом для такої реєстрації, зведену податкову накладну за товарами/послугами, необоротними активами, у разі якщо такі товари/послуги, необоротні активи призначаються для їх використання та/або починають використовуватися в операціях, що не є об’єктом оподаткування, звільнених від оподаткування, що здійснюються платником податку в межах балансу, та в операціях, що не є господарською діяльністю.

Якщо товари/послуги, необоротні активи придбані без податку на додану вартість (придбані у неплатників ПДВ, звільнені від оподаткування тощо), то у разі їх призначення для використання та/або початку використання в операціях, що не є об’єктом оподаткування, звільнених від оподаткування, що здійснюються платником податку в межах балансу, та в операціях, що не є господарською діяльністю, нарахування податкових зобов’язань не здійснюється незалежно від дати їх придбання.

Для товарів/послуг, необоротних активів, придбаних або виготовлених до 1 липня 2015 року, які призначаються для використання та/або починають використовуватися у зазначених вище операціях, податкові зобов’язання згідно з пунктом 198.5 статті 198 розділу V Кодексу нараховуються тільки у випадку, якщо суми податку, нараховані (сплачені) під час їх придбання або виготовлення, були включені до складу податкового кредиту.

З урахуванням наведеного, починаючи з липня 2015 року податкова декларація з податку на додану вартість (далі – декларація) складається з урахуванням таких особливостей її заповнення.

1. Особливості заповнення Розділу І декларації «Податкові зобов’язання».

Податкові зобов’язання, які платник податку зобов’язаний нарахувати згідно з пунктами 198.5 статті 198 та 199.1 статті 199 розділу V Кодексу, вказуються в рядку 1.1 декларації, якщо для нарахування податкових зобов’язань застосовується ставка податку 20 відсотків, та у рядку 1.2 декларації — якщо застосовується ставка 7 відсотків.

Для нарахування податкових зобов’язань у відповідності з пунктом 199.1 статті 199 розділу V Кодексу частка використання товарів/послуг, необоротних активів в неоподатковуваних операціях визначається по аналогії з правилами, встановленими пунктом 199.2 статті 199 розділу V Кодексу для визначення частки використання товарів/послуг, необоротних активів в оподатковуваних операціях.

Частка використання товарів/послуг в неоподатковуваних операціях визначається як відсоток обсягу операцій з постачання товарів/послуг, що не оподатковуються податком на додану вартість (операції, що звільнені від оподаткування, та операції, що не є об’єктом оподаткування), за попередній календарний рік у загальному обсязі постачання за такий рік (сукупний обсяг оподатковуваних (без урахування сум податку) та неоподатковуваних операцій).

В додатку  7 (Д7) до декларації за січень 2015 року була розрахована частка використання товарів/послуг, необоротних активів в оподатковуваних операціях, яка повинна була використовуватися протягом 2015 року для формування податкового кредиту (графа 6 таблиці 1 додатка 7 (Д7) до декларації). Починаючи з липня 2015 року для визначення податкових зобов’язань у відповідності з пунктом 199.1 статті 199 розділу V Кодексу слід використовувати частку, яка визначається як різниця між 100 відсотками та значенням графи 6 таблиці 1 додатка 7 (Д7) до декларації за січень 2015 року.

Приклад.

Платником протягом кількох років здійснюється щомісячна оплата оренди складського приміщення, в якому одночасно зберігаються призначені для реалізації учнівські підручники вітчизняного виробництва (операції з їх постачання звільняються від оподаткування згідно з підпунктом 197.1.25 статті 197 розділу V Кодексу) та ввезені на митну територію України друковані видання іноземного виробництва (операції з їх постачання оподатковуються за ставкою 20 відсотків).

В 2015 році ця плата згідно з договором становить 12.000 грн. (10.000 + 2.000 ПДВ) на місяць.

Оскільки послуга з оренди одночасно використовується в оподатковуваних і в звільнених від оподаткування операціях, то за правилами формування податкового кредиту, які були діючими до 1 липня 2015 року, до складу податкового кредиту могла бути віднесена не вся сума ПДВ 2.000 грн., а лише та її частина, яка відповідає частці оподатковуваних операцій в загальному їх обсязі.

Протягом першого півріччя 2015 року для визначення розміру сум податку, сплаченого за оренду складського приміщення, які могли бути включені до складу податкового кредиту, платник використовував частку обсягу оподатковуваних операцій у загальному обсязі операцій. Розмір частки на 2015 рік, обчислений у додатку 7 (Д7) до декларації за січень 2015 року, становить 65 відсотків.

За результатами червня 2015 року з 2.000 грн. сплаченого податку платником до складу податкового кредиту було включено 1.300 грн. та відображено в декларації за червень у розділі ІІ «Податковий кредит» в рядку 15.1 у колонці А обсяг операції 6.500 грн. (10.000 грн. х 65 %) та у колонці Б суму податку 1.300 грн. (2.000 грн. х 65 %). У рядку 15.2 відображений обсяг придбаної послуги, який припадає на частку звільнених від оподаткування операцій 3.500 грн. (10.000 х (100 % – 65 %)).

З урахуванням змін, внесених до пункту 198.5 статті 198 розділу V Кодексу з 1 липня 2015 року, така ж сума платежу(12.000 грн.), сплачена в липні 2015 року за оренду того ж складського приміщення, повинна бути повністю включена до складу податкового кредиту та відображена в декларації за липень у розділі ІІ «Податковий кредит» в рядку 10.1.1 у колонці А обсяг операції 10.000 грн. у колонці Б сума податку 2.000 грн.

31 липня 2015 року на частину обсягу придбаної послуги з оренди, яка відповідає частці звільнених від оподаткування операцій (100 % – 65 % = 35 %) платник повинен нарахувати податкові зобов’язання у розмірі 3.500 грн. (10.000 грн. х 35 %) та відобразити у розділі І «Податкові зобов’язання» у рядку 1.1 у колонці А обсяг операції 3.500 грн. (10.000 грн. х 35 %) та у колонці Б суму податку 700 грн. (2.000 грн. х 35 %) у декларації за липень 2015 року.

2. Особливості заповнення Розділу ІІ декларації «Податковий кредит».

Всі суми податку на додану вартість, нараховані (сплачені) при придбанні товарів/послуг починаючи з 01.07.2015 р., відображаються в розділі ІІ податкової декларації з податку на додану вартість:

в рядку 10.1.1, якщо придбані товари/послуги були оподатковані постачальником за ставкою податку 20 %;

в рядку 10.1.2, якщо придбані товари/послуги були оподатковані постачальником за ставкою податку 7 %;

в рядку 11.1, якщо придбані товари/послуги були оподатковані постачальником за ставкою податку 0 %.

Враховуючи те, що застосування пільгового режиму оподаткування (звільнення від ПДВ) до операцій із ввезення товарів на митну територію України не змінилося, порядок відображення операцій із ввезення товарів на митну територію України в рядку 12 не змінюється.

Рядки 10.2, 11.2, 13, 14 та 15 розділу ІІ декларації не заповнюються.

3. Особливості заповнення Розділів ІІІ та ІV декларації.

Особливості відображення в III розділі податкової декларації з податку на додану вартість за липень 2015 року сум помилково та/або надміру сплачених грошових зобов’язань з податку на додану вартість до бюджету (далі — суми переплат), що обліковуються у інтегрованій картці платника податку (далі — ІКПП) станом на 1 липня 2015 року, визначені підпунктом 3 пункту 34 підрозділу 2 розділу ХХ Кодексу, роз’яснено в листі ДФС України від 22.06.2015 р. N 22408/7/99-99-19-03-01-17.

Переплати, які виникли у зв’язку з перерахуванням зайвих коштів на спеціальний рахунок платника податку на додану вартість — сільськогосподарського підприємства, що обрав спеціальний режим відповідно до статті 209 розділу V Кодексу, чи залишаються у розпорядженні сільськогосподарського підприємства відповідно до пункту 209.18 статті 209 розділу V Кодексу, при розрахунку реєстраційної суми не враховуються.

Встановлений підпунктом 4 пункту 34 підрозділу 2 розділу ХХ Кодексу порядок перенесення до декларацій за липень 2015 року залишків від’ємного значення, яке обліковується у платників податку станом на 01.07.2015 р., здійснюється окремо:

по деклараціях, за якими здійснюються розрахунки з бюджетом (форма декларації 0110);

по деклараціях сільськогосподарського підприємства, що обрав спеціальний режим відповідно до статті 209 розділу V Кодексу (форма декларацій 0121 – 0123);

по деклараціях сільськогосподарського підприємства, яке відповідно до пункту 209.18 статті 209 розділу V Кодексу не зареєструвалося суб’єктом спеціального режиму оподаткування (форма декларації 0130).

З урахуванням вимог підпункту 4 пункту 34 підрозділу 2 розділу ХХ Кодексу розмір податкового кредиту платника податку за липень 2015 року збільшується:

1) на суму від’ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду. Таке значення переноситься до рядка 20.1 розділу ІІІ декларації за липень 2015 року з рядка 24 розділу ІІІ декларації за червень 2015 року.

Якщо платник податку на додану вартість є суб’єктом спеціального режиму оподаткування та одночасно з декларацією форми 0110 складає декларації за формами 0121 — 0123 або 0130, значення рядка 24 розділу ІІІ кожної з форм декларацій, які подані ним за червень 2015 року (0110, 0121 — 0123, 0130), переноситься до рядка 20.1 розділу ІІІ відповідної декларації за липень 2015 року;

2) на суму непогашеного від’ємного значення попередніх звітних (податкових) періодів на кінець поточного звітного (податкового) періоду. Таке значення переноситься до рядка 20.2 розділу ІІІ декларації за липень 2015 року з рядка 31 розділу ІV декларації за червень 2015 року (форма декларації 0110), незалежно від наявності чи відсутності суми, вказаної в текстовому полі «а» перед таблицею 1 додатка 2 (Д2) до декларації за червень 2015 року, та незалежно від її розміру.

Таким чином, в декларації за липень 2015 року та в наступних звітних періодах  розділ ІV декларації не заповнюється, додаток 2 (Д2) до декларацій за такі звітні періоди не подається (крім випадків, коли платником збільшується чи зменшується залишок від’ємного значення різниці між податковими зобов’язаннями та податковим кредитом звітних періодів до 01.02.2015 року шляхом подання уточнюючого розрахунку до податкової декларації за відповідний звітний період).

Отже, починаючи з липня 2015 року платники податку не задекларують бюджетне відшкодування на рахунок платника у банку в розділі ІV декларації.

З липня 2015 року декларування бюджетного відшкодування на рахунок платника у банку здійснюється тільки в розділі III декларації (рядок 23.2 розділу ІІІ декларації), в тому числі і за рахунок  залишку від’ємного значення, сформованого до 1 лютого 2015 року.

При виявленні, починаючи з липня 2015 року, помилок, допущених в звітних періодах до 01.02.2015 р., в результаті виправлення яких збільшується чи зменшується залишок від’ємного значення різниці між податковими зобов’язаннями та податковим кредитом, сума збільшення/зменшення такого залишку зі знаком «+» або «–» відповідно довідково відображається в графі 11 таблиці 1 додатка 2 до декларації за той звітний період, в якому подано уточнюючий розрахунок у зв’язку з виправленням такої помилки. Показники таблиці 1 додатка 2 до декларації не переносяться до розділу ІV.

Помилки, які були допущені в звітних періодах після 01.02.2015 р., виправляються шляхом внесення змін до відповідних показників розділу ІІІ уточнюючого розрахунку за відповідний звітний період.

Головним управлінням ДФС в областях, м. Києві та Міжрегіональному головному управлінню ДФС — Центральному офісу з обслуговування великих платників довести зазначений лист до відома платників податку і підпорядкованих підрозділів та забезпечити його врахування під час прийняття звітності, при проведенні масово-роз’яснювальної та контрольно-перевірочної роботи і апеляційних процедур.

Голова

Р. М. Насіров