Трансфертные цены со связанными лицами — резидентами при посредничестве не связанного лица

В данном письме налоговики делают следующий вывод: все хозяйственные операции предприятия со связанными лицами — резидентами не подпадают под определение контролируемых.

По нашему мнению, данный вывод противоречит норме налогового кодекса п.39.2.1.5, согласно которой контролируемыми являются операции, осуществляемые между связанными лицами с привлечением (при посредничестве) лиц, которые не являются связанными с ними.

Как видим, в данном пункте говорится о любых связанных лицах, которыми могут быть как резиденты, так и нерезиденты. Где в налоговом кодексе налоговики увидели, что эта норма касается только связанных лиц – нерезидентов, непонятно? Из этого письма можно сделать один вывод: беспредел продолжается, методы работы налоговиков остались прежними «как хотим, так и трактуем налоговый кодекс». И хотя, в данном случае налоговики по сути выводят связанных лиц – резидентов из-под действия трансфертных цен, что несомненно положительно для предприятий, но фактически «подставляют» плательщиков, которые «клюнут» на данное письмо. Ведь представьте, на какие санкции можно нарваться, если предприятие на основании данного письма не задекларирует в отчете по контролируемым операциям сделки между связанными лицами – резидентами, осуществляемые через формального несвязанного посредника!

Считаем, что в данном случае, налоговики должны были бы действовать законными методами: подготовить изменение в п.39.2.1.5 или на «худой конец» подписать обобщающую налоговую консультацию, чтобы не «подставлять» плательщиков.

Поэтому, если есть операции со связанными лицами – резидентами через формального посредника, то рекомендуем не полениться и получить индивидуальную налоговую консультацию для избегания штрафных санкций.

Аудитор Сергей Гонтаровский

ДЕРЖАВНА ФІСКАЛЬНА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ЛИСТ

від 12.03.2015 р. N 5145/6/99-99-19-02-02-15

Щодо окремих питань застосування трансфертного ціноутворення

Державна фіскальна служба України розглянула лист щодо окремих питань застосування трансфертного ціноутворення і повідомляє.

Відповідно до пп. 39.2.1.1 пп. 39.2.1 п. 39.2 ст. 39 Податкового кодексу України (далі — Кодекс) для цілей нарахування податку на прибуток підприємств контрольованими операціями є:

а) господарські операції, які впливають на об’єкт оподаткування сторін (сторони) таких операцій, що здійснюються платниками податків з пов’язаними особами — нерезидентами;

б) господарські операції з продажу товарів через комісіонерів-нерезидентів.

Згідно з пп. 39.2.1.5 пп. 39.2.1 п. 39.2 ст. 39 Кодексу сукупність господарських операцій, що здійснюються між пов’язаними особами із залученням (за посередництвом) осіб, які не є пов’язаними з ними, визнається контрольованою за умови, що ці непов’язані особи:

• не виконують в такій сукупності операцій істотних функцій, пов’язаних з придбанням (продажем) товарів (робіт, послуг), між пов’язаними особами;

• не використовують в такій сукупності операцій істотних активів та/або не приймають на себе істотних ризиків для організації придбання (продажу) товарів (робіт, послуг) між пов’язаними особами.

Підпунктом 39.2.1.7 пп. 39.2.1 п. 39.2 ст. 39 Кодексу встановлено, що господарські операції, передбачені підпунктами 39.2.1.1 — 39.2.1.3 і 39.2.1.5 пп. 39.2.1 п. 39.2 ст. 39 Кодексу, визнаються контрольованими, якщо одночасно виконуються такі умови:

• загальний обсяг доходу платника податків та/або його пов’язаних осіб від усіх видів діяльності, що враховується під час визначення об’єкта обкладення податком на прибуток підприємств, перевищує 20 млн. гривень за відповідний податковий (звітний) календарний рік;

• обсяг групи таких господарських операцій платника податків та/або його пов’язаних осіб з одним контрагентом перевищує 1 млн. гривень (без урахування податку на додану вартість) або 3 відсотки доходу, що враховується під час визначення об’єкта обкладення податком на прибуток підприємств, платника податків за відповідний податковий (звітний) рік.

Враховуючи вимоги пп. 39.2.1.1 пп. 39.2.1 п. 39.2 ст. 39 Кодексу, господарські операції з пов’язаними особами — резидентами не підпадають під визначення контрольованих.

В. о. Голови М. Мокляк