Изменения в НКУ по трансфертному ценообразованию Законом 609 — применяются ко всему 2015 году

С 13.08.2015 года вступили в силу очередные изменения в Налоговый кодекс относительно трансфертного ценообразования.

В частности:

1. Правила трансфертного ценообразования теперь не распространяются на НДС.
2. Из определения «обычная цена» (п.14.1.71 НКУ) исключены все ссылки на статью 39 НКУ. Следовательно, если объект обложения должен определяться согласно обычным ценам, то предприятию следует руководствоваться нормами пункта 14.1.71 НКУ.
3. Если полученные кредиты, займы, возвратные помощи полученные от одного юрлица (или несколько таких операций по которым получены средства от нескольких юрлиц, и которые гарантированы одним юрлицом), превышают в 3.5 раза собственный капитала получателя), то эти лица будут считаться связанными. При этом, на какой момент сравнивать размер кредитов и размер собственного капитала, уточнено данными изменениями: сумма таких кредитов (займов), возвратной финансовой помощи, а также собственного капитала определяется как среднее арифметическое значение (на начало и конец отчетного периода).

При этом обращаем внимание, что собственный капитал не равен уставному капиталу. В собственный капитал включаются помимо уставного капитала, также дополнительный капитал, нераспределенная прибыль (убыток), которые могут увеличивать или уменьшать собственный капитал. Сумму собственного капитала можно увидеть в строке баланса №1459, которая так и называется «Собственный капитал».

4. Операции признаются контролируемыми, если одновременно выполняются следующие условия:

• годовой доход предприятия от любой деятельности превышает 50 млн.грн. за налоговый год без учета косвенных налогов (ранее было 20 млн. грн.);
• объем таких хозяйственных операций предприятия с каждым контрагентом превышает 5 млн.грн. без учета косвенных налогов (ранее было 1 млн. грн. и привязка к 3 процентам дохода).

5. Уточнены финансовые показатели по видам рентабельностей, обеспечивающие установление соответствия условий контролируемой операции принципу «вытянутой руки». Так же увеличен срок представления информации для обоснования соответствия условий контролируемой операции принципу «вытянутой руки» с 10 до 30 календарных дней.
6. Установлены новые размеры штрафов за непредоставление отчета о контролируемых операциях (документации по трансфертному ценообразованию) или включение в него неполной информации:

• 300 минзарплат, установленных на 1 января налогового года за непредоставление (несвоевременное предоставление) отчета о контролируемых операциях (ранее было 100 минзарплат);
• 1 % суммы контролируемых операций, не задекларированных в представленном отчете о контролируемых операциях, но не более 300 размеров минзарплаты;
• 3 % суммы контролируемых операций, по которым не была предоставлена       документация о таких операциях, но не более 200 размеров минзарплаты.

7. Уменьшено количество оснований для проверки контролируемых операций. А именно, к основаниям относятся:

• направление уведомления контролирующим органом, когда выявлен факт проведение предприятием контролируемых операций, по которым не подан отчет;
• выявление по результатам мониторинга контролируемых операций несоответствия условий контролируемых операций принципу «вытянутой руки»;
• непредставление налогоплательщиком или представление с нарушением требований отчета о контролируемых операциях либо документации по трансфертному ценообразованию.

В предыдущей редакции Кодекса основанием для проверки служило также и получение от предприятия отчета о контролируемых операциях.

8. Отчет по контролируемым операциям и документацию к нему за 2015год следует подавать по новым правилам, определенным в данном Законе № 609. Следовательно, при составлении отчета в конце года, нужно исходить из критериев и условий отнесения к контролируемы операциям, к связанным лицам, установленных в данном законе. Не нужно делить условия операций которые были до 13.08.2015г. и после. Например, если операции со связанным нерезидентом были только до 13.08.2015г. на сумму 2 млн.грн., то эти операции не должны считаться контролируемыми и попадать в отчет.

Закон опубликован 12 августа 2015 года в газете «Голос Украины» №147 и вступил в силу с 13 августа 2015 года.

 

Аудитор Сергей Гонтаровский

 

 

ЗАКОН УКРАЇНИ

Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо трансфертного ціноутворення

Верховна Рада України постановляє:

1. Внести до Податкового кодексу України (Відомості Верховної Ради України, 2011 р., №№ 13-17, ст. 112) такі зміни:
2. У пункті 14.1 статті 14:

1) у підпункті 14.1.71:

третє речення абзацу другого викласти в такій редакції: “У такому разі звичайною ціною вважається ціна, визначена сторонами договору, але не нижче за мінімальну або індикативну ціну”;

в абзаці третьому слова та цифри “за умови, що неможливо застосувати методи, зазначені у підпункті 39.3.1 пункту 39.3 статті 39 цього Кодексу” виключити;

в абзаці п’ятому слова “є ціна, яка відповідає рівню ринкових цін на момент укладення такого контракту” замінити словами “є ціна, яка відповідає форвардній або ф’ючерсній ціні на дату укладення такого контракту”;

2) у підпункті 14.1.159:

абзац дев’ятий підпункту “а” та абзац шостий підпункту “б” доповнити реченням такого змісту: “При цьому сума таких кредитів (позик), поворотної фінансової допомоги та власного капіталу визначається як середнє арифметичне значення (на початок та кінець звітного періоду)”;

абзац двадцять дев’ятий викласти в такій редакції:

“За наявності обставин, зазначених в абзаці першому цього підпункту, юридичні та/або фізичні особи, які є сторонами господарської операції, мають право самостійно визнати себе для цілей оподаткування пов’язаними особами з підстав, не передбачених у підпунктах “а” – “в” цього підпункту”.

2. У статті 39:

1) у підпункті 39.1.4 пункту 39.1 слова “та податку на додану вартість” виключити;

2) у пункті 39.2:

у підпункті 39.2.1:

абзац перший викласти в такій редакції:

“39.2.1. Засади визначення операцій контрольованими”;

підпункти 39.2.1.1 і 39.2.1.2 викласти в такій редакції:

“39.2.1.1. Для цілей нарахування податку на прибуток підприємств контрольованими операціями є:

а) господарські операції, що впливають на об’єкт оподаткування сторін (сторони) таких операцій, що здійснюються платниками податків з пов’язаними особами – нерезидентами;

б) зовнішньоекономічні господарські операції з продажу товарів через комісіонерів – нерезидентів.

39.2.1.2. Для цілей нарахування податку на прибуток підприємств контрольованими є господарські операції, що впливають на об’єкт оподаткування платника податків, однією із сторін яких є нерезидент, зареєстрований у державі (на території), що включена до переліку держав (територій), затвердженого Кабінетом Міністрів України.

Операції з контрагентом, зареєстрованим у державі (на території), включеній до зазначеного переліку, визнаються контрольованими з дати включення держави (території) до такого переліку.

Під час визначення переліку держав (територій) Кабінет Міністрів України враховує такі критерії:

держави (території), у яких загальна ставка податку на прибуток підприємств (корпоративний податок) на 5 і більше відсоткових пунктів нижча, ніж в Україні;

держави, з якими Україною не укладені міжнародні договори з положеннями про обмін інформацією.

Затверджений Кабінетом Міністрів України перелік держав (територій) центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, оприлюднює щороку в офіційних друкованих виданнях та на своєму офіційному веб-сайті із зазначенням ставок податку на прибуток підприємств (корпоративний податок). Інформація про зміну ставок оприлюднюється протягом трьох місяців з дати їх зміни”;

абзаци перший, другий і третій підпункту 39.2.1.3 викласти в такій редакції:

“39.2.1.3. Для контрольованих операцій з вивезення у митному режимі експорту та/або ввезення у митному режимі імпорту товарів, що мають біржове котирування, встановлення відповідності умов контрольованої операції принципу “витягнутої руки” з метою оподаткування доходів (прибутку, виручки) платників податків, що є сторонами контрольованої операції, здійснюється за методом порівняльної неконтрольованої ціни.

Для встановлення відповідності умов контрольованих операцій принципу “витягнутої руки” використовується діапазон цін на такі товари, що склалися на товарній біржі. Перелік товарів, що мають біржове котирування, та світових товарних бірж для кожної групи товарів визначається Кабінетом Міністрів України. Діапазон цін розраховується згідно з порядком, визначеним в абзаці четвертому підпункту 39.3.2.3 цієї статті, на підставі біржових котирувань відповідного товару за декаду, що передує проведенню контрольованої операції.

Зазначені ціни підлягають коригуванню з урахуванням обсягу контрольованої операції, умов оплати та постачання товарів, якісних характеристик, транспортних витрат”;

у підпункті 39.2.1.4:

в абзаці першому слова “оподатковуваний дохід” замінити словами “об’єкт оподаткування податком на прибуток підприємств”;

абзац шостий викласти в такій редакції:

“операції з купівлі чи продажу корпоративних прав, акцій або інших інвестицій, купівлі чи продажу довгострокових матеріальних і нематеріальних активів”;

абзац перший підпункту 39.2.1.5 викласти в такій редакції:

“39.2.1.5. Якщо в ланцюгу господарських операцій між платником податків і його пов’язаною особою – нерезидентом, передбачених підпунктами 39.2.1.1, 39.2.1.2, 39.2.1.3 підпункту 39.2.1 цього пункту, право власності на предмет такої операції перш ніж перейти від платника податків до пов’язаної особи – нерезидента (у разі експортних операцій) або перш ніж перейти від пов’язаної особи – нерезидента до платника податків (у разі імпортних операцій) переходить до однієї або декількох непов’язаних осіб, така операція для цілей оподаткування податком на прибуток підприємств вважається контрольованою операцією між платником податків та його пов’язаною особою – нерезидентом, якщо ці непов’язані особи”;

підпункти 39.2.1.6 і 39.2.1.7 викласти в такій редакції:

“39.2.1.6. Неконтрольовані операції – будь-які господарські операції, не передбачені підпунктами 39.2.1.1, 39.2.1.2 і 39.2.1.5 підпункту 39.2.1 цього пункту, що здійснюються між непов’язаними особами.

39.2.1.7. Господарські операції, передбачені підпунктами 39.2.1.1 – 39.2.1.3 і 39.2.1.5 підпункту 39.2.1 цього пункту, визнаються контрольованими, якщо одночасно виконуються такі умови:

річний дохід платника податків від будь-якої діяльності, визначений за правилами бухгалтерського обліку, перевищує 50 мільйонів гривень (за вирахуванням непрямих податків) за відповідний податковий (звітний) рік;

обсяг таких господарських операцій платника податків з кожним контрагентом, визначений за правилами бухгалтерського обліку, перевищує 5 мільйонів гривень (за вирахуванням непрямих податків) за відповідний податковий (звітний) рік”;

доповнити підпунктом 39.2.1.8 такого змісту:

“39.2.1.8. Умови, за яких господарські операції визнаються такими, що відповідають принципу “витягнутої руки”:

якщо ціни (націнки) на товари (роботи, послуги) підлягають державному регулюванню згідно із законодавством, ціна вважається такою, що відповідає принципу “витягнутої руки”, якщо вона встановлена відповідно до правил такого регулювання. Це положення не поширюється на випадки, коли встановлюється мінімальна (максимальна) ціна продажу або індикативна ціна. У такому разі ціна операції, що відповідає принципу “витягнутої руки”, визначається відповідно до цієї статті, але не може бути меншою за мінімальну або індикативну ціну та більшою за максимальну ціну;

якщо під час здійснення операції обов’язковим є проведення оцінки, вартість об’єкта оцінки є підставою для встановлення відповідності принципу “витягнутої руки” для цілей оподаткування;

у разі проведення аукціону (публічних торгів), обов’язковість проведення якого визначена законом, умови, які склалися за результатами такого аукціону (публічних торгів), визнаються такими, що відповідають принципу “витягнутої руки”;

якщо продаж (відчуження) товарів, у тому числі майна, переданого у заставу позичальником з метою забезпечення вимог кредитора, здійснюється у примусовому порядку згідно із законодавством, умови, сформовані під час такого продажу, визнаються такими, що відповідають принципу “витягнутої руки”;

підпункт 39.2.2.8 підпункту 39.2.2 виключити;

3) у пункті 39.3:

в абзаці другому підпункту 39.3.2.3 слова “така ціна відповідає” замінити словами “умови контрольованої операції відповідають”;

підпункт 39.3.2.5 викласти в такій редакції:

“39.3.2.5. Під час визначення рівня рентабельності контрольованих операцій можуть бути використані фінансові показники, які забезпечують встановлення відповідності умов контрольованої операції принципу “витягнутої руки”, зокрема, але не виключно:

а) валова рентабельність, що визначається як відношення валового прибутку до чистого доходу (виручки) від реалізації товарів (робіт, послуг), розрахованого без урахування акцизного податку, мита, податку на додану вартість, інших податків та зборів;

б) валова рентабельність собівартості, що визначається як відношення валового прибутку до собівартості реалізованих товарів (робіт, послуг);

в) чиста рентабельність, що визначається як відношення прибутку від операційної діяльності до чистого доходу (виручки) від реалізації товарів (робіт, послуг), розрахованого без урахування акцизного податку, мита, податку на додану вартість, інших податків та зборів;

г) чиста рентабельність витрат, що визначається як відношення прибутку від операційної діяльності до суми собівартості реалізованих товарів (робіт, послуг) та операційних витрат (адміністративних витрат, витрат на збут та інших), пов’язаних з реалізацією товарів (робіт, послуг);

ґ) рентабельність операційних витрат, що визначається як відношення валового прибутку до операційних витрат (адміністративних витрат, витрат на збут та інших), пов’язаних з реалізацією товарів (робіт, послуг);

д) рентабельність активів, що визначається як відношення прибутку від операційної діяльності до поточної ринкової вартості необоротних та оборотних активів (крім поточних фінансових інвестицій і грошових коштів та їх еквівалентів), що прямо або опосередковано використовуються у контрольованій операції. У разі відсутності необхідної інформації про поточну ринкову вартість активів рентабельність активів може визначатися на основі даних бухгалтерської звітності;

е) рентабельність капіталу, що визначається як відношення прибутку від операційної діяльності до капіталу (сума необоротних та оборотних активів, крім поточних фінансових інвестицій і грошових коштів та їх еквівалентів, крім поточних зобов’язань)”;

підпункт 39.3.3.3 доповнити словами “крім випадків, передбачених підпунктом 39.2.1.3 підпункту 39.2.1 пункту 39.2 цієї статті”;

4) у пункті 39.4:

абзац перший підпункту 39.4.2 виключити;

у підпункті 39.4.8 цифри та слово “10 днів” замінити цифрами та словами “30 календарних днів”;

5) у пункті 39.5:

у підпункті 39.5.1:

абзац перший викласти в такій редакції:

“39.5.1. Податковий контроль за встановленням відповідності умов контрольованих операцій принципу “витягнутої руки” здійснюється шляхом моніторингу контрольованих операцій та проведення перевірок платників податків з питань повноти нарахування і сплати податків під час здійснення контрольованих операцій (далі – перевірка контрольованих операцій)”;

підпункт 39.5.1.2 викласти в такій редакції:

“39.5.1.2. У разі якщо контролюючий орган під час виконання функцій податкового контролю виявив факти проведення платником податків контрольованих операцій, звіт про які відповідно до підпункту 39.4.2 пункту 39.4 цієї статті не подано, він надсилає повідомлення про виявлені контрольовані операції центральному органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику. Повідомлення надсилається засобами електронного зв’язку не пізніше 5 робочих днів із дня виявлення таких операцій.

Платник податків, стосовно якого здійснювався податковий контроль, інформується про надсилання центральному органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, повідомлення про виявлені контрольовані операції не пізніше 5 робочих днів із дня надсилання такого повідомлення”;

у підпункті 39.5.2:

підпункт 39.5.2.1 викласти в такій редакції:

“39.5.2.1. Підставами для перевірки контрольованих операцій є:

а) надсилання повідомлення контролюючим органом відповідно до підпункту 39.5.1.2 підпункту 39.5.1 цього пункту;

б) виявлення за результатами моніторингу контрольованих операцій невідповідності умов контрольованих операцій принципу “витягнутої руки”;

в) неподання платником податків або подання з порушенням вимог пункту 39.4 цієї статті звіту про контрольовані операції або документації з трансфертного ціноутворення”;

підпункт 39.5.2.21 доповнити словами та цифрами “але не раніше закінчення терміну для надання платником заперечень, визначеного підпунктом 39.5.2.20 цього пункту”;

абзаци перший і другий підпункту 39.5.3.1 викласти в такій редакції:

“39.5.3.1. Платник податків та контролюючий орган використовують джерела інформації, які містять відомості, що дають можливість зіставити комерційні та фінансові умови операцій згідно з підпунктом 39.2.2 пункту 39.2 цієї статті, зокрема:

а) інформацію про зіставні неконтрольовані операції платника податків, а також інформацію про зіставні неконтрольовані операції його контрагента – сторони контрольованої операції з непов’язаними особами”.

3. Пункт 120.3 статті 120 викласти в такій редакції:

“120.3. Неподання платником податків звіту про контрольовані операції та/або документації з трансфертного ціноутворення або невключення до такого звіту інформації про всі здійснені протягом звітного періоду контрольовані операції відповідно до вимог пункту 39.4 статті 39 цього Кодексу тягне за собою накладення штрафу у розмірі:

300 розмірів мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня податкового (звітного) року, – у разі неподання (несвоєчасного подання) звіту про контрольовані операції;

1 відсоток суми контрольованих операцій, незадекларованих у поданому звіті про контрольовані операції, але не більше 300 розмірів мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня податкового (звітного) року, за всі незадекларовані контрольовані операції;

3 відсотки суми контрольованих операцій, щодо яких не була подана документація, визначена підпунктом 39.4.6 пункту 39.4 статті 39 цього Кодексу, але не більше 200 розмірів мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня податкового (звітного) року, за всі контрольовані операції, здійснені у відповідному звітному році.

Сплата таких фінансових санкцій (штрафів) не звільняє платника податку від обов’язку подання звіту про контрольовані операції та/або документації з трансфертного ціноутворення”.

4. Абзац перший пункту 188.1 статті 188 викласти в такій редакції:

“188.1. База оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів (крім збору на обов’язкове державне пенсійне страхування, що справляється з вартості послуг стільникового рухомого зв’язку, податку на додану вартість та акцизного податку на спирт етиловий, що використовується виробниками – суб’єктами господарювання для виробництва лікарських засобів, у тому числі компонентів крові і вироблених з них препаратів (крім лікарських засобів у вигляді бальзамів та еліксирів)”.

5. Абзац перший пункту 198.3 статті 198 викласти в такій редакції:

“198.3. Податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг та складається з сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв’язку з”.

6. Підрозділ 10 розділу XX “Перехідні положення” доповнити пунктом 34 такого змісту:

“34. Установити, що для контрольованих операцій з резидентами, здійснених до 1 січня 2015 року, пропорційне коригування здійснюється за правилами, що діяли до 1 січня 2015 року”.

1. Прикінцеві та перехідні положення
2. Цей Закон набирає чинності з дня, наступного за днем його опублікування.
3. Формування звіту про контрольовані операції та у випадках, передбачених Податковим кодексом України, документації з трансфертного ціноутворення за господарські операції, здійснені у 2015 році, здійснюється на підставі та з урахуванням норм цього Закону.
4. Установити, що до приведення законодавства у відповідність із цим Законом інші закони та нормативно-правові акти застосовуються в частині, що не суперечить цьому Закону.
5. Кабінету Міністрів України у тримісячний строк з дня опублікування цього Закону привести свої нормативно-правові акти у відповідність із цим Законом.

 

Президент України                                                                   П. Порошенко

15 липня 2015 року

№ 609-VIII